83. Система «директ-костинг», особенности учета
Используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование \"учет частичных затрат\" или \"учет суммы покрытия\", в Великобритании его называют \"учетом маржинальных затрат\", во Франции - \"маржинальная бухгалтерия\" или \"маржинальный учет\".
Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему \"Директ-костинг\" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.
Сущность. Фактическое внедрение системы \"Директ-костинг\" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы
В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода
Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.
Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:
1. простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты
2. развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.
Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.
В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.
Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:
• Выручка от продажи продукции (В)
• Переменные затраты (ПеЗ)
• Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ)
• Постоянные затраты (ПоЗ)
• Прибыль (П = М - ПоЗ)
Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.
Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.
Специализация
1. Учет фактора времени в финансово-экономических расчетах. Наращение и дисконтирование. Принципы финансовых операций:
В большинстве случаев финансовые операции и их последствия растянуты во времени.
С каждой финансовой операцией можно увязать некоторый денежный поток
Денежные средства должны эффективно оборачиваться, т.е. в течение времени приносить определенный доход
Элементы денежного потока относящиеся к разным временным моментам без определенного преобразования несопоставимы
Наращение и дисконтирование может выполняться по различным схемам с различными параметрами.
PV – настоящая стоимость
FV – будущая стоимость
Наращение стоимости – компаудинг – процесс приведения настоящей стоимости денег к их будущей стоимости в определенный период времени.
Дисконтирование – процесс приведения будущей стоимости денег к их настоящей стоимости.
Процесс наращения и дисконтирования осуществляется с помощью процентной ставки.
Простая % ставка наращения – ставка при которой база начисления всегда остается постоянной и определяется первоначально от вклада.
PV – первоначальная сумма вклада.
FV – будущая стоимость вклада.
FV1 = PV + PV*r
FV2 = PV + PV*r + PV*r
FVn = PV*(1+n*r) – простой %
(1+n*r) – коэффициент наращения суммы простых %
1 / (1+n*r) – коэффициент дисконтирования суммы простых %
D = FV – PV – дисконтирование текущей стоимости
Если срок ссуды меньще года, то n = t / k
t – число дней ссуды
k – временная база или число дней в году. Используется 2 типа временных баз к=360 (обыкновенный %) и к=365(точный %)
Сложная ставка наращения – это ставка при которой база начисления является переменной, т.е. сумма % начисленная в каждом периоде не выплачивается, а присоединяется к основной сумме и в последнем периоде сама приносит доход, т.е. проценты на проценты.
FV1 = PV * (1+r)
FV2 = PV * (1+r) * (1+r)
PV*(1+r)в степени n – сложный %
(1+r)в степени n- коэффициент наращения суммы сложных %
1/(1+r)в степени n- коэффициент диск. суммы сложных %
Если сумма начисляется несколько раз в год, то
FV = PV*(1+ r/m)n*m
m – число начислений % в году
Эффктивная ставка процента выражает реальный срднегодовой относительный доход. Позволяет сравнивать операции с различной частотой начисления процентов. Она определяется из условий равенства ставки при одноразовых начислениях процентов
(1+ r/m)n*m = (1+r эфф)n
r эфф = (1+ n/m)m - 1