80. Методы расчета ставок накладных расходов

Накладные расходы, называемые также косвенными затратами, могут быть проанализированы:

-как относящиеся к единственному центру затрат, например, жалованье рабочему неосновного производства, который работает только в одном отделе;

-как единая величина, распределяемая среди различных центров затрат на некоторой справедливой основе, например, общая сумма арендной платы, начисляемая предприятию в отношении занимаемых им помещений;

-как общая сумма расходов обслуживающего центра затрат, включая материалы, заработную плату и другие расходы, начисляемые на этот центр.

Распределение накладных расходов

 Процедура распределения затрат состоит из трех этапов:

1. Выбор объекта учета затрат. Объектом может быть продукт, заказ, передел, вид производства, структурное подразделение.

2. Отбор и накопление затрат.

3. Выбор метода распределения затрат по объектам.

База распределения — это основа для разнесения накладных расходов (косвенных, периодических — в зависимости от используемой классификации затрат). Максимально точные данные об уровне себестоимости и прибыльности просто необходимы: при неправильной оценке компания может отказаться от прибыльных продуктов в пользу убыточных. На фирме может использоваться одновременно несколько баз распределении накладных расходов.

При учете затрат важное значение приобретает система распределения накладных расходов за период между отдельными заказами или видами продукции.

Для их распределения необходимо:

1) выбрать критерий для распределения косвенных расходов. Для этого определяют связь между косвенными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности. Выбранная база связывает накладные расходы и объем выпущенной продукции;

2) разделить прогнозируемую на предстоящий период величину накладных расходов на прогнозируемое количественное выражение критерия. В результате этой операции получают нормативный коэффициент косвенных расходов. Он используется для расчета калькуляционной стоимости при планировании производственной себестоимости;

3) этот же показатель распределения косвенных расходов (или база распределения) используется бухгалтерами при расчете производственной себестоимости выпущенной продукции или выполненных заказов.

Коэффициент включения косвенных расходов рассчитывается по формуле:

Коэффициент включения косвенных расходов = Всего косвенных расходов на планируемый период × Выбранная база прямых затрат.

Для методологически верного распределения накладных расходов между заказами или видами производимой продукции необходимо верно определить базу для их распределения.

Наиболее приемлемой базой для распределения накладных расходов считается база, которая не только способствует калькулированию себестоимости продукта, но и является фактором, обусловливающим распределение накладных расходов.

Ставки накладных расходов используются для отнесения накладных расходов на единицы выпускаемой продукции, то есть оказывают влияние на формирование себестоимости выпускаемой продукции.

Как уже отмечалось, при распределении накладных расходов на продукт предприятия могут применять различные базы. Однако какие бы базы ни были выбраны, ставки накладных расходов должны постоянно контролироваться во избежание неточности распределения.

Наиболее часто применяемые базы распределения накладных расходов

Прямая заработная плата

Достоинство метода, использующего эту базу, заключается в том, что в этом случае принимается во внимание временной фактор. Однако оплата труда рабочих разной квалификации по различным тарифным ставкам и выплаты премий могут оказать негативное влияние на сравнение себестоимости видов продукции. Различные ставки достаточно точно отражают уровень квалификации или скорость работы, поэтому большую сумму накладных расходов следует распределять на операции, производимые высококвалифицированными рабочими, которые, как правило, производят дорогостоящую продукцию и комплексное оборудование.

Прямые трудочасы (время работы производственных рабочих)

Применяя данный метод, обычно исходят из того, что в этом случае принимается во внимание временной фактор, а наиболее важные элементы постоянных косвенных расходов (контроль, аренда, страховка и др.) являются функциями времени. Более того, дополнительная заработная плата, использование запасных частей и других непрямых материалов зависят от количества часов или вложенного труда.

Машино-часы

Этот метод наиболее распространен в тех случаях, когда оборудование является основным фактором производства. Развитие механизации производства и автоматизации приводит к тому, что машинное время часто является лучшим признаком для распределения накладных расходов, чем прямые трудочасы.

Единицы выпуска продукции

При применении данного метода существуют определенные ограничения, поскольку такая база может использоваться, во-первых, когда производится один-единственный вид продукции, на каждую единицу которой приходятся идентичные затраты, во-вторых, когда производится несколько продуктов, но технологический процесс тесно взаимосвязан, при условии, что существует некий общий знаменатель, к которому накладные расходы могут иметь отношение, например вес. В качестве примера можно привести распределение расходов на подготовку и освоение производства в тех обстоятельствах, когда все линии по производству продукции получают разную прибыль от понесенных затрат.

Прямые материальные затраты

Как уже упоминалось, накладные расходы должны быть распределены пропорционально фактору, имеющему с ними наибольшую причинно-следственную связь. Ставки, базирующиеся на прямых материальных затратах, более предпочтительны как отдельные ставки для распределения тех накладных расходов, которые находятся в зависимости от использования материалов (материалоемкие производства). Данный метод более прост для использования, но временной фактор здесь полностью игнорируется. Таким образом, помимо применения в качестве ставки для некоторых отдельных цехов он не может дать удовлетворительных результатов в тех случаях, когда время является основным фактором, вызывающим накладные расходы.

Численность персонала (для таких накладных расходов как расходы на труд, на обучение, на охрану труда, спец. одежду)

Балансовая стоимость (Для амортизации оборудования, страховых расходов, обслуживания оборудования).

Занимаемая площадь (отопление, освещение, расходы связанные с ремонтом зданий, с обслуживанием сооружений).

После распределения и перераспределения всех производственных накладных расходов по производственным центрам затрат остается только начислить приемлемую долю этих накладных расходов на каждую из единиц затрат, проходящих через производственные центры затрат. Этот процесс носит название "поглощение накладных расходов".

Поглощение накладных расходов единицами затрат включает расчет ставки поглощения накладных расходов для каждого центра затрат, которая будет применяться ко всем единицам затрат, проходящим через производственный центр затрат, для которого эта ставка рассчитывается. Ставка выводится при помощи следующей формулы:

Суммарные накладные расходы производственного центра затрат / Используемая основа поглощения

Если через центр затрат проходит только одна единица затрат, то основой для поглощения служит просто количество единиц, проходящих через этот центр. Однако если через центр затрат проходит больше одной единицы затрат, то используемый метод поглощения должен рассчитать ставку, которая максимально отражает природу фактического возникновения накладных расходов. Например, если центр трудоемкого производства выпускает две единицы затрат A и B, и каждая единица требует соответственно 2 и 4 часов трудозатрат, то накладные расходы, поглощаемые B, должны быть в два раза больше, чем A (в данном случае предполагается, что трудозатраты являются основой для поглощения). Имеет смысл учесть, что если единица затрат требует в два раза больше работы, то на нее должно быть начислено в два раза больше накладных расходов.

На некоторых предприятиях предпочитают рассчитывать общую ставку поглощения накладных расходов для всего предприятия, чем делать расчет отдельной ставки для каждого центра затрат. Общая ставка может использоваться лишь в том случае, если один метод поглощения подходит для всех центров затрат на предприятии и где величина ставки поглощения для каждого центра затрат одинакова. На практике оба эти условия встречаются очень редко, и в результате общая ставка поглощения используется нечасто.

Есть 6 способов расчета ставки накладных расходов:

1. Снр = ∑НР/Фонд основной заработной платы основных рабочих 

В РФ самый популярный метод. Применяется в машиностроении, в других областях, которые носят дискретный характер( в тех, где можно остановить производственный процесс) В настоящее время в учетной политике зарубежных стран этот показатель не используется ввиду того, что при расчете базы распределения используются ставки оплаты труда, которые носят в большей степени политический характер, чем экономическое обснование.

Данный показатель в зарубежной учетной практике заменен на другие

2. Снр = ∑НР/отработанные чел-часы

3. Снр = ∑НР/ отработанные машино-часы

4. Снр = ∑НР/фактическая сумма материальных затрат, рассчитанная на факт. объем   

Используется в строительстве для индивидуальных проектов

5. Снр = ∑НР/ фактическаие прямые затраты, рассчитанная на факт. объем

6. Снр = ∑НР/кол-во выполненных заказов

Для единичного и специализированного производства

 18. Порядок исчисления цеховых ставок распределения накладных расходов.

Большинство компаний относят накладные расходы на продукцию, используя двухступенчатую процедуру. Налогового Кодекса Российской Федерации первой ступени накладные расходы распределяются по центрам затрат (цехам), а на второй ступени накладные расходы, накопленные в цехах, распределяются на продукцию.

Цель первой ступени названной процедуры - .распределить все производственные расходы по цехам. Эта первая ступень достигает двух целей. Во-первых, расходы, расписанные по цехам, используются для контроля за уровнем затрат и для оценки результативной деятельности. Накладные расходы сначала учитываются по центру затрат и анализируются по статьям расходов, например, время простоя в цехе X. дополнительные материалы отдела Y и т.д. Эти расходы периодически суммируются и заносятся в соот-ветствующую отчетность, где также отражаются сметные расходы. Разница между сметными и фактическими затратами по каждой статье расходов отражается в отчетах об исполнении сметы и обеспечивает информацию обратной связи дня оценки результативности деятельности и для контроля за уровнем затрат. Во-вторых, аккумулированные центром производственных затрат расходы на второй ступени процедуры распределяются на продукцию в интересах требований финансового учета по оценке запасов.

На второй ступени выбирается основа для распределения производственных накладных расходов на продукцию. Эта основа называется базой распределения затрат, За базу распределения затрат чаще всего принимается время, фактически отработанное производственными рабочими и/или оборудованием. Ставка накладных расходов для каждого цеха рассчитывается делением общих затрат, распределенных на цех, на общий размер базы распределения затрат.

Снр = ∑НР/База распределения

Накладные расходы распределяются на продукцию путем умножения ставки накладных расходов каждого цеха на полученную на второй ступени базу распределения накладных расходов, потребленных каждым продуктом. Например,  если  на  центр производства распределены £ 100 ООО накладных расходов, а за базу распределения накладных расходов принято время, фактически отработанное производственными рабочими, тогда если цехом потреблено 20 ООО ч. фактически отработанного производственными рабочими времени, ставка накладных расходов составит £ 5 на час фактически отработанного производственными рабочими времени. Таким образом, если на производство продукта требуется 10 ч. фактически отработанного времени в цехе производства, то £ 50 накладных расходов будут отнесены на этот продукт.