Остльное:

Важное значение в системе управленческого учета имеет классификация материальных затрат. На протяжении многих лет на отечественных предприятиях оценка отпуска материалов со склада в производство рассматривалась как инструмент финансового учета. Для решения этих задач необходимо формировать информацию о затратах согласно принципам управленческой бухгалтерии. Рассмотрим наиболее полный инструментарий методов оценки списания материалов в производство, который может использоваться на отечественных предприятиях, внедривших автономную систему бухгалтерского управленческого учета.

ФИФО (англ. FIFO, first-in-first-out — первым поступил — первым обслужен) —  метод бухгалтерского учета товарных запасов, в соответствии с которым они фиксируются в денежном выражении по цене первой поступившей партии этих товаров.

ЛИФО (от англ. LIFO, last-in-first-out) — 1) метод бухгалтерского учета товарно-материальных запасов в стоимостном выражении по цене последней поступившей или изготовленной партии.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода). Суть метода заключается в том, что берется себестоимость единиц товарно-материальных запасов на начало периода и складывается со стоимостью всех единиц, купленных в течение отчетного периода. В итоге получается общая себестоимость товаров, готовых к реализации. Полученная сумма делиться на количество единиц товара, готовых к реализации, и получается средняя себестоимость единицы ТМЗ. Оставшееся на складе количество товара затем умножается на полученную среднюю себестоимость единицы ТМЗ.

Методы оценки материалов ХИФО и ЛОФО сравнительно мало изучены. В рамках ХИФО (HIFO, или highest in, first out) при отпуске в производство в первую очередь списывают материалы со склада из партии с самой высокой закупочной ценой. После исчерпания этой партии производят списание следующей партии, цена которой является наибольшей, и так до тех пор, пока не будут списаны в отчетном периоде для целей производства все необходимые материалы. То есть, при применении этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по самым низким ценам приобретения.

При методе ЛОФО (LOFO, или lowest in, first out) материалы при отпуске их в производство оцениваются в первую очередь по самым низким ценам. Другими словами, сначала списывают материалы, закупленные по наименьшей цене. После исчерпания этой партии производят списание следующей партии, цена которой является наименьшей, и так до тех пор, пока не будет списано в отчетном периоде требуемое количество материалов. Следовательно, при применении этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по наиболее высоким ценам приобретений.

Метод идентификации (specific cost identification method, или identified cost method) самый простой, но и самый трудоемкий. По сути, он является аналогом метода списания материалов по себестоимости каждой единицы. Партии материалов маркируются по цене приобретения. При списании материалов в производство определяют, из какой они партии. Величина материальных затрат рассчитывается путем перемножения объема материалов, списанных в производство, и цены их приобретения.

Метод НИФО (NIFO, или next in, first out) означает, что списание материалов во всех случаях производится по ценам следующих (последних) закупок данного материала. Его аналогом является метод LPP (latest purchase price method). Метод НИФО получил широкое распространение в Аргентине и применялся в США 25 лет назад, в периоды высокой инфляции. Во Франции его называют методом восстановительной стоимости. Основной целью его применения является приближение к реальной величине материальных затрат, когда списание материалов происходит по стоимости следующего (последнего) прихода. Метод НИФО в ряде стран запрещен налоговым ведомством, поскольку его применение сопряжено с рядом проблем. В частности, проблемой является оценка оставшихся запасов. Однако этот метод может применяться в рамках управленческой бухгалтерии.

Представленный перечень методов оценки материалов не является исчерпывающим. В частности, метод КИФО (KIFO, kousen in, first out) применяется в концернах. В первую очередь учитываются внутриконцерновые поставки. Согласно методу FISH (first in, still here) списание всех материалов производится по ценам первых закупок партий. В рамках управленческого учета может использоваться нормативный метод, или метод standard cost. В этом случае списание материалов производится по заранее установленным нормам.

Метод ВS (base stock) является предшественником LIFO. Предполагается, что существует определенный запас материальных ценностей, который необходимо все время поддерживать. Причем, данный запас (остатки материалов на конец периода) оценивается по первоначальным затратам.

Каждый из рассмотренных методов оказывает влияние на величину финансовых результатов компании. Наличие множества вариантов оценки материалов позволяет руководителям выбрать тот метод, применение которого является наиболее подходящим в конкретных условиях хозяйствования.

Рассмотрим данные способы оценки выбытия материалов на конкретном примере (табл. 1).

Первый вариант расчета — по себестоимости каждой единицы.

Определяем фактическую себестоимость израсходованных материалов:

200 шт. х 120 руб. + 100 шт. х 110 руб. + 200 шт. х 115 руб. + 50 шт. х 125 руб. = 64 250 руб.

Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе, составит:

250 шт. х 125 руб. = 31 250 руб.

Второй вариант расчета — по средней стоимости.

Сначала определяем среднюю стоимость единицы материала:

(200 шт. х 120 руб. + 100 шт. х 110 руб. + 200 шт. х 115 руб. + 300 шт. х 125 руб.) : (200 шт. + 100 шт. + 200 шт. + 300 шт.) = 119,37 руб.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов:

119,37 руб. х 550 шт. = 65 653,50 руб.

Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе:

24 000 руб. + 71 500 руб. - 65 653,50 руб. = 29 846,50 руб.

Таблица 1. Исходные данные о движении материалов за отчетный месяц

Показатели	Количество, шт.	Цена единицы, руб.	Сумма, руб.
Остаток материалов на начало месяца	200	120	24 000
Поступление материалов за месяц:
первая партия	100	110	11000
вторая партия	200	115	23 000
третья партия	300	125	37 500
Всего поступило	600	X	71 500
Отпущено материалов	550	—	?
Остаток материалов на конец месяца	250	—	?

Третий вариант расчета — по методу ФИФО.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов по методу ФИФО определяется путем суммирования стоимости материалов, отпускаемых в производство. При этом принимается, что материалы списываются в той же последовательности, в какой они были приобретены:

200 шт. х 120 руб. + 100 шт. х 110 руб. + 200 шт. х 115 руб. + 50 шт. х 125 руб. = 64 250 руб.

Остаток определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материалов или путем умножения количества оставшихся материалов на цену последнего приобретения:

24 000 руб. + 71 500 руб. - 64 250 руб. = 31 250 руб. или 250 шт. х 125 руб. = 31 250 руб.

Четвертый вариант расчета — по методу ЛИФО.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов по методу ЛИФО определяется путем суммирования стоимости материалов, отпускаемых в производство. При этом принимается, что материалы списываются в «обратной» последовательности (от конца отчетного месяца к началу), т.е. по стоимости последних по времени приобретений.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов:

300 шт. х 125 руб. + 200 шт. х 115 руб. + 50 шт. х 110 руб. = 66 000 руб.

Остаток материалов в запасе:

50 шт. х 110 руб. + 200 шт. х 120 руб. = 29 500 руб. или 24 000 руб. + 71 500 руб. - 66 000 руб. = 29 500 руб.

Приведенные примеры показывают, что в условиях инфляции, т.е. когда цены на материалы постоянно растут, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению остатка материалов в бухгалтерском балансе. Метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и снижает остаток материалов в бухгалтерском балансе, позволяя тем самым в условиях инфляции сохранить денежные средства на длительный срок. Метод средней себестоимости занимает промежуточное положение между методами ФИФО и ЛИФО