21. Отражение в бухгалтерском учете начислений заработной платы и удержаний из нее

Синтетический учет расчетов с персоналом  по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в  организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не  выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счёта, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным  платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют бухгалтерской записью:

Деб счета20 «Основное производство» (оплата труда основных производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»,  субсчёт «Расчёты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трёх дней должны быть сданы в банк на расчётный счёт.

Для учёта расчётов по авансовым платежам по налогу используется пассивный счёт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счёт имеет следующие субсчета:

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ (ФСС 2.9%, ПЕНС.ФОНД 22%, ФФОМС 5.1%, ТФОМС 0,2%)

Начисленные суммы относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25,  26 и др.);

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда  и по совместительству производятразличные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе орган-ции.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы  физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотарианых контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; за содержание ребёнка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесённый производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; членские профсоюзные взносы; перечисления в филиалы Сберегательного банка и др.

• § Налог на доходы  с физических лиц – 13%

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых, социальных, имущественных и профессиональных вычетов.

• § Удержания по исполнительным листам

(на содержание несовершеннолетних детей в твёрдой денежной сумме или в  размере: на 1 ребёнка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей  и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, уставленной  законодательством.   

• § Удержания за причиненный материальный ущерб

В БУ для каждого работника открывают лицевой счет. Он может быть в виде карточек, расчетных листов или тетради на всех работников. В лицевом счете отмечают все виды начисленной зарплаты, итого начислено, все виды удержаний, итого удержано, сумму к выдаче. Каждый месяц в карточке заполняется отдельная строчка. На основании лицевых счетов составляется ведомость по заработной плате. Она может быть: расчётная, платёжная или расчётно-платёжная.