20. Двойная запись и корреспонденция счетов. План счетов бух-галтерского учета

При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция будет вызыватьдвойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.

Суть метода двойной записи состоит в том, что запись денежной суммы, характеризующей хозяйственную операцию, производится одновременно в два счёта: в один счёт по дебету, в другой счёт по кредиту. При этом два эти счёта взаимосвязаны хозяйственным смыслом самой хозяйственной операции. Смысл метода двойной записи вытекает из закона сохранения имущества и обязательств.

Имущество не возникает «из ничего» и не превращается «в ничто». Соответственно обязательства не возникают «сами по себе» и не исчезают «само собой». Поэтому операции с имуществом, обязательствами или одновременно с обоими объектами приводят к одномоментному изменению на двух счетах, что и отражается в виде двойной записи.

Пара счетов, на которых одновременно делается запись по одной операции, называется корреспонденцией, а сами счета являются корреспондирующими.Также можно сказать, что один счёт корреспондирует с другим счётом.

Двойная запись по одной операции иначе называется бухгалтерской проводкой или просто проводкой.Сумма всех проводок по одному счту за период учета называется оборотом. Проводки в бухгалтерском учёте занимают центральное место. Они охватывают все хозяйственные операции, на основе их подводятся итоги оборотов по корреспонденциям счетов, итоги по дебету и кредиту счетов. Эти данные впоследствии используются для составления бухгалтерской отчётности и при анализе.

Любая хозяйственная операция изменяет или размер имущества организации, или величину источников формирования этого имущества, или и то и другое одновременно. В связи с этим все хозяйственные операции в БУ подразделяются на 4 типа:

q  операции, изменяющие состав имущества организации, т.е. затрагивающие только актив баланса, но не приводящие к изменению валюты баланса (получение с расчётного счёта в банке в кассу денежных средств - Д50"Касса" К51"Расчётный счёт")

q  операции изменяющие состав источников формирования имущества организации, т.е. затрагивающие только пассив баланса, но не приводящие к изменению валюты баланса (оплата задолженности поставщикам за счёт кредитов банка - Д60"Расчёты с поставщиками"                 К66" Расчёты по краткосрочным кредитам")

q  операции, изменяющие одновременно и величину имущества, отражаемую в активе, и размер источников его формирования, отражаемый в пассиве; при этом валюта баланса меняется в сторону увеличения (поступление от поставщиков материалов - Д10"Материалы"К60"Расчёты с поставщиками")

       - операции, изменяющие одновременно  и величину имущества, отражаемую в активе, и размер источников его формирования, отражаемый в пассиве; при этом валюта баланса меняется в сторону уменьшения (выдача из кассы заработной платы - Д70"Расчёты по оплате труда"К50"Касса").

План счетов БУ представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности  в бухгалтерском учете. Он состоит из синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Аналитический учет ведется на основании первичных документов, и его порядок устанавливается организацией исходя из нормативных актов по отдельным разделам учета.

 План счетов определяет методологию ведения бухгалтерского учета. Новый План счетов БУ (действующий с января 2001г.) состоит из 8 разделов. Расположены разделы в определённой последовательности, в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте.

I раздел «Внеоборотные активы»: Основные средства, Амортизация основных средств, Доходные вложения в материальные ценности, Нематериальные активы, Амортизация нематериальных активов, Оборудование к установке, Вложения во внеоборотные активы, Отложенные налоговые активы

II раздел «Производственные запасы»: Материалы, Животные на выращивании и откорме, Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, Заготовление и приобретение материальных ценностей, Отклонение в стоимости материальных ценностей, Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

III раздел «Затраты на производство» : Основное производство, Полуфабрикаты собственного производства,, Вспомогательные производства, Общепроизводственные расходы, Общехозяйственные расходы, Брак в производстве, Обслуживающие производства и хозяйства

IV раздел «Готовая продукция и товары»: Выпуск продукции (работ, услуг),  Товары, Торговая наценка, Готовая продукция, Расходы на продажу, Товары отгруженные, Выполненные этапы по незавершенным работам

V раздел «Денежные средства»: Касса, Расчетные счета, Валютные счета,  Специальные счета в банках, Переводы в пути, Финансовые вложения, Резервы под обесценение финансовых вложений

VI  раздел «Расчеты»: Расчеты с поставщиками и подрядчиками, Расчеты с покупателями и заказчиками, Резервы по сомнительным долгам, Расчеты по кредитам, Расчеты с персоналом по оплате труда и др.

VII раздел «Капитал»: Уставный капитал, Собственные акции (доли), Резервный капитал, Добавочный капитал, Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), Целевое финансирование

VIII раздел «Финансовые результаты»: Продажи, Прочие доходы и расходы, Недостачи и потери от порчи ценностей, Резервы предстоящих расходов, Расходы будущих периодов, Прибыли и убытки, Доходы будущих периодов.

Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел I, II). Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчётов (III - VI разделы). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности - от труднореализуемого к легкореализуемому.

В последующих разделах отражены капитал и финансовые результаты организации (VII, VIII разделы). Обязательства организации отражены в VI разделе. 

Отдельно выделены забалансовые счета, которые предназначенны для аналитического учета, связаны с наличием чужого имущества или с начислениями, не отражаемыми на синтетических счетах.

Всего в Плане счетов 60 балансовых и 11 забалансовых счетов.