8.5. Організація синтетичного та аналітичного обліку матеріальних запасів

Для синтетичного обліку товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) призначені рахунки класу 2 "Запаси". Це активні рахунки, за дебетом яких відображають залишок та надходження запасів, а за кредитом їх вибуття. Призначення кожного рахунку розглянемо детальніше.

Рахунок 20 "Виробничі запаси" має дев'ять субрахунків, зміст яких розкрито нижче.

Субрахунок 201 "Сировина й матеріали" - сировина та основні матеріали, які призначені для виготовлення продукції, господарських потреб, додаткового обладнання вагонів, барж, суден тощо. Заготов­лену сільськогосподарську продукцію для наступної переробки також обліковують на цьому субрахунку.

Субрахунок 202 "Купівельні напівфабрикати та комплектуючі ви­роби" - напівфабрикати, конструкції та вироби, придбані для комп­лектування продукції, що випускається.

Субрахунок 203 "Паливо" - нафтопродукти (бензин, дизельне па­ливо, мастильні матеріали тощо), тверде паливо (вугілля, торф, дрова), газ, призначені для експлуатації транспортних засобів, технологічних , потреб виробництва, вироблення енергії, опалення будівель тощо.

Субрахунок 204 "Тара й тарні матеріали" - тара із дерева, картону, металу, пластмаси, мішки, тарні матеріали і деталі, призначені для ви­готовлення та ремонту тари (деталі для зборки ящиків, бочкова клеп­ка, залізо обручне, фольга та інші). Інвентарну тару обліковують в складі основних засобів.

Субрахунок 205 "Будівельні матеріали" — будівельні матеріали, які використовують на виконання будівельних і монтажних робіт, виго­товлення будівельних конструкцій і деталей, оздоблювальні роботи,

силікатні матеріали (цегла, цемент, камінь, пісок та інші), лісові ма­теріали (ліс круглий, дошки, фанера, дерев'яно-стругальні або волок­нисті плити та інші), будівельний метал (залізо листове, бляха, цинк листовий, сталь та інші), металовироби (цвяхи, гайки, болти та ін­ші), електротехнічні матеріали (провід, патрони, лампи, запобіжники, ізолятори та інші), вироби хімічної промисловості (азбест, кислоти, фарба, оліфа, руберойд, толь та інші) та інші матеріали. Обладнання, яке не потребує монтажу (транспортні засоби, сільськогосподарські машини, вільно розміщені верстати, будівельні механізми, виробни­чий інвентар, вимірювальні прилади тощо), на цьому субрахунку не обліковують.

Субрахунок 206 "Матеріали, передані в переробку" - сировина, продукція і матеріали, які передані для переробки на сторону з даль­шим включенням в собівартість одержаних з них виробів. Передані в переробку матеріали списують в дебет субрахунку 206 з кредиту відповідних матеріальних рахунків. Витрати з переробки (оплата ви­конаних робіт, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортуван­ня та інші) відносять в дебет рахунку 23 "Виробництво". На нього списують вартість переробленої сировини: дебет рахунку 23 і кредит субрахунку 206. Одержану продукцію з переробки оприбутковують з кредиту рахунку 23 в дебет рахунку 26 "Готова продукція".

Субрахунок 207 "Запасні частини" - куплені та виготовлені в своє­му господарстві запасні частини, деталі, вузли, агрегати, призначені для ремонтів і технічних доглядів тракторів, комбайнів, автомобілів, сіль­ськогосподарської та іншої техніки. На цьому ж субрахунку облікову­ють гуму (автомобільні та інші шини) у запасі та обороті. Облік ведуть за номерами. При заміні вартість нових шин списують на витрати. Зня­ті шини, придатні для відновлення, оприбутковують в дебет субрахун­ку 207, а непридатні для відновлення - в дебет субрахунку 209. Шини, що були в експлуатації і підлягають відновленню, обліковують окремо від нових. Автомобільні шини, які знаходяться на колесах автомобілів, включені в їхню ціну і обліковують в складі основних засобів.

Акумулятори обліковують за видами і марками.

На субрахунку 207 обліковують також обмінний фонд повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів і агрегатів. Обмінний фонд, здебільшого, мають ремонтні підприємства.

Субрахунок 208 "Матеріали сільськогосподарського призначен­ня" - мінеральні добрива, біопрепарати, медикаменти і хімікати, які використовують для боротьби зі шкідниками сільськогосподарських культур та хворобами тварин.

Біопрепарати, медикаменти і хімікати обліковують в бухгалтерії в грошовому виразі. Кількісний їхній облік ведуть працівники ветери­нарної служби в окремій книзі. Проведення профілактичних прище­плень реєструють в журналі (форма № 2-вет.). Списують біопрепарати і медикаменти за актами, які складають на підставі записів в амбула­торному журналі. Дефіцитні лікарські засоби, а також ліки, які міс­тять отруйні і сильнодіючі засоби, потрібно списувати індивідуально за рецептом. Порядок обліку медикаментів і біопрепаратів визначено спеціальною інструкцією. Ветеринарний працівник щомісяця складає і подає в бухгалтерію звіт про рух біопрепаратів і медикаментів.

Субрахунок 209 "Інші матеріали" - матеріальні цінності, одержані від ліквідації основних засобів (металобрухт, утиль), зношені шини, бланки суворого обліку, відходи виробництва тощо.

Облік готової продукції відображають на рахунках 21 "Поточні біологічні активи", 25 "Напівфабрикати", 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва".

До готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками і відповідає технічним умовам і стандартам.

Рахунок 23 "Виробництво" призначений для обліку виробництва. За дебетом цього рахунку відображають витрати на виробництво, а за кре­дитом - вихід продукції: дебет рахунків 21 "Поточні біологічні активи", 25 "Напівфабрикати", 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільсько­господарського виробництва", кредит рахунку 23 - оприбутковано продукцію із виробництва.

Рахунок 24 "Брак у виробництві" використовують для обліку браку у виробництві, яким є продукція, напівфабрикати, деталі, роботи, які не відповідають за своєю якістю встановленим стандартам або тех­нічним умовам.

Брак поділяють на внутрішній та зовнішній. Внутрішній це такий брак, який виявлений у процесі виробництва. Зовнішній - це брак, який виявлений споживачем і пред'явлений для відшкодування збитків!

Фактичну собівартість виявленого браку списують з виробництва: дебет рахунку 24 "Брак у виробництві", кредит рахунку 23 "Вироб­ництво". Витрати, пов'язані з ліквідацією (виправленням) браку від­носять у дебет рахунку 24. За кредитом рахунку 24 відображають су­ми, що списують на витрати виробництва, як втрати від браку (в дебет рахунку 23), оприбуткування відходів через брак, відшкодування бра­ку винними особами:

а) суми відшкодування браку віднесені на винних осіб: дебет субрахунку 375 "Розрахунки за відшкодування завданих збитків", кредит рахунку 24 "Брак у виробництві";

б) оприбуткування бракованої продукції за цінами можливої реалізації: дебет рахунку 209 "Інші матеріали", кредит рахунку 24.

Рахунок 25 "Напівфабрикати" використовують для обліку напівфа­брикатів власного виробництва. Придбані напівфабрикати облікову­ють на субрахунку 202 "Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби" рахунку 20 "Запаси", а при використанні рахунків класу 8 на субрахунку 802 "Витрати купівельних матеріалів та комплектуючих виробів" рахунку 80 "Матеріальні витрати".

Напівфабрикати - це продукція, яка не пройшла всіх технологіч­них стадій виробництва і потребує доопрацювання.

За дебетом рахунку 25 відображають надходження напівфабрика­тів з виробництва (з кредиту рахунку 23 "Виробництво"), за креди­том рахунку 25 показують списання напівфабрикатів у виробництво (дебет рахунку 23) або на реалізацію (дебет рахунку 90 "Собівартість реалізації").

Уцінку напівфабрикатів списують в дебет субрахунку 946 "Втрати від знецінення запасів", а нестачу - в дебет субрахунку 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" з кредиту рахунку 25.

Рахунок 26 "Готова продукція" призначений для обліку наявнос­ті та руху готової продукції підприємства. Оприбутковують готову продукцію з виробництва: дебет рахунку 26 і кредит рахунку 23 "Ви­робництво". При списанні готової продукції запис роблять у кредит рахунку 26 і дебет різних рахунків: 90 "Собівартість реалізації", 23 "Виробництво" та інші.

Рахунок 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" ви­користовують для обліку наявності та руху сільськогосподарської продукції, яка призначена для продажу на сторону, невиробничого споживання, виробничих цілей (насіння, корми, саджанці), побічної продукції. Одержання сільськогосподарської продукції з виробництва відображають за дебетом рахунку 27 і кредитом рахунку 23. Списання продукції показують за кредитом рахунку 27 і дебетом рахунків 90, 23, 91, 92 та інших.

На рахунку 28 "Товари" обліковують матеріальні цінності, що на­дійшли на підприємство з метою продажу. Надходження товарів відо­бражають за дебетом, а їх вибуття - за кредитом рахунку 28.

Приймаючи звіт про рух матеріальних цінностей, бухгалтер здій­снює ретельну перевірку правильності його складання.

В звіті особливо чітко потрібно перевірити прибуткову частину, звертаючи увагу, чи всі первинні документи подані і чи всі цінності з них записані у звіті. Для цього використовують журнал реєстрації довіреностей, в якому зафіксовані видані довіреності на одержання цінностей і є інформація про їхнє використання.

Прибуткову частину звіту також звіряють з документами за облі­ком виходу продукції із власного виробництва.

Видаткову частину звіту перевіряють відповідно до доданих пер­винних документів. Слід пам'ятати, що тут матеріально відповідаль­на особа має прямий інтерес, а тому буде старатися додати всі видат­кові документи. Адже якщо видаток не підтверджено документом, то це пряма втрата відповідальної особи.

Перевіривши правильність вступних залишків матеріалів, прибут­кову і видаткову частини звіту, простим арифметичним підрахунком контролюють визначені кінцеві залишки.

Облік наявності цінностей ведуть у сальдових відомостях. Записи в них здійснюють із звітів про рух матеріальних цінностей після їх­ньої перевірки. Якщо в звіті немає даних про наявність певного виду цінностей, тобто протягом звітного періоду не було їхнього руху, а тому вони не відображені в звіті з метою зменшення його обсягу, то в сальдовій відомості записують той залишок, який був на початок ми­нулого місяця. Для цього використовують графу залишків у сальдовій відомості за попередній місяць.

У разі використання комп'ютерів інформацію з первинних доку­ментів вводять в комп'ютер і одержують в автоматизованому режимі оборотні відомості по обліку руху матеріалів, які і є аналітичним об­ліком. На комп'ютері також одержують сальдові відомості.

Дані синтетичного і аналітичного обліку запасів відображають в журналах № 5 і 5А, а в сільськогосподарських підприємствах в журналі-ордері № 10.1 с.г.