1.6. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Учет денежных средств в УП «Фурман» ведется на счетах:

- 50 «Касса»;

- 51 «Расчетные счета»;

- 52 «Валютные счета»;

- 57 «Переводы в пути»

Учет денежных средств в кассе организации ведется на активном счете 50.1 «Касса организации в рублях». Поступление денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером, где указывается дата, сумма, корреспондирующий счет, от кого принято и основание. В организации используются кассовые ордера типовой формы КО-1 (ПЭВМ) (Приложение №51). Кассовые ордера относятся к бланкам строгой отчетности, в них не допускаются помарки и подчистки, испорченные кассовые ордера аннулируются, и их списание оформляется актом списания испорченных бланков строгой отчетности. Приобретаются кассовые ордера в РУП «Издательство «Белбланкавыд».

Как правило, поступление денежных средств в кассу происходит при получении наличных денежных средств из банка. В этом денежные средства поступают в кассу от руководителя организации на основании выписанного чека. Приходный кассовый ордер и корешок к нему подписывают главный бухгалтер и кассир, подписи скрепляются печатью организации.

Выбытие денежных средств из кассы производится на основании расходного кассового ордера, где указываются дата, сумма, корреспондирующий счет, основание. Расходный кассовый ордер подписывают руководитель, главный бухгалтер, кассир и лицо, получающее денежные средства. Подписи скрепляются печатью организации. (Приложение №52).

Ежедневно составляется отчет кассира (если было движение денежных средств в кассе). В отчете указывается номер документа, от кого получены или кому выданы денежные средства, номер корреспондирующего счета, приход, расход, а также остаток на начало, конец дня. Отчет подписывают кассир и бухгалтер (Приложение №53).

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса», аналитический учет ведется на счете 50.1 «Касса организации в рублях».

Таблица 12 – Синтетический учет денежных средств в кассе

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма		Приложение
	дебет	кредит
Поступление наличных денежных средств в кассу из банка по чеку № 900045 от 21.10.2011	50.1	51	716 710
Выдача из кассы по договору подряда №4 от 16.09.2011	76.7	50.1	716 710

Для увеличения эффективности работы бухгалтерии в организации установлена программа Клиент-Банк. Данная программа не только значительно экономит время бухгалтера при передаче документов в банк, но и позволяет грамотно и быстро осуществлять платежи в безналичной форме, получать необходимую информацию об остатках денежных средств на расчетном, валютном и иных счетах.

Денежные средства в УП «Фурман» хранятся на банковских счетах:

- расчетный счет № 3012225060019 (ОАО ''Белинвестбанк', г. Минск);

- расчетный счет № 3012319570033 (ЗАО ''Банк ВТБ'', г. Минск);

- валютный счет в российских рублях № 3012319575041 (ЗАО ''Банк ВТБ'', г. Минск);

- валютный счет в европейской валюте № 3012319575041 (ЗАО ''Банк ВТБ'', г. Минск);

- специальный валютный счет № 3012319576024(ЗАО ''Банк ВТБ'', г. Минск);

- транзитный счет № 3012319575155 (ЗАО ''Банк ВТБ'', г. Минск).

Учет денежных средств на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетные счета». Операции по расчетному счету производятся на основании банковских документов установленной формы: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, чек денежный, объявление на взнос наличными, расчетный чек и др.

Платежное поручение первоначально формируется в 1С, а затем платежка выгружается в Клиент-Банк и отправляется в банк на оплату. Организация ежедневно получает от банка выписки с расчетного счета. В них указываются входящий остаток, обороты по дебету и кредиту счета и остаток на конец рабочего дня. Все записи в выписке банка подтверждаются документами и прикладываются к ней в хронологическом порядке. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Выписка из расчетного счета содержит определенные показатели, часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей (Приложение №54). В таблице №13 представлены типовые проводки, используемые на протяжении деятельности организации.

Таблица 13 – Синтетический учет денежных средств на расчетном счете

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма		Приложение
	дебет	кредит
Поступление денежных средств от покупателей	51	62.1	5 000 000
Поступление инкассированной выручки	57	51	10 000 000
Поступление рублевого эквивалента от обязательной продажи	51	91.1	923 899
Оплата поставщику	60.1	51	33 051
Выплата заработной платы	70.1	51	1 045 300
Выплата денежных средств на хозяйственные нужды и командировочные расходы	71.1	51	1 000 000
Выплата комиссии банку за услуги	26	51	45 000
Выплата страховых взносов Белгосстраху	76.8	51	30 000
Платежи в бюджет по подоходному налогу	68.4.1	51	468 000
Отчисления на социальные нужды 34%	69.1	51	1 935 476
Отчисления на социальные нужды 1%	69.1	51	93 542
Уплата налога на прибыль	68.3.1	51	12 000 000
Уплата налога на недвижимость	68.3.3	51	369 254
Уплата налога на добавленную стоимость	68.2.1	51	28 829 069
Рублевый эквивалент на покупку иностранной валюты	57.2	51	41 052 209
Оплата за услуги	76.7	51	458 987

Учет денежных средств на валютных счетах ведется на счете 52 «Валютные счета».

Поступление выручки приходит на транзитный валютный банковский счет (Приложение №55). В течение 7 дней необходимо произвести обязательную продажу в размере 30% от суммы выручки. Для этого в Клиент-Банке формируется реестр распределения иностранной валюты, где указывается сумма поступившей валюты и сумма валюты, подлежащая к распределению (Приложение №56). Далее формируются два платежных требования: на продажу 30% от суммы выручки (Приложение №57) и на перечисление оставшейся суммы на текущий валютный счет организации (Приложение №58). Затем формируются сведения о поступившей валюте, где указывается сумма, договор, дополнительное соглашение и за что была произведена оплата (Приложение №59). Также в банк необходимо предоставить документы, подтверждающие законность совершенных операций, связанных с поступившей выручкой.

Ежедневно необходимо делать переоценку иностранной валюты на валютных счетах в связи с изменениями курсов, установленных национальным банком. Переоценка валюты производится при помощи программы 1С. Необходимо следить, чтобы остаток денежных средств в рублевом выражении на валютном счете по счету 52 соответствовал остатку денежных средств в рублевом выражении в выписке банка.

При покупке валюты для оплаты поставщику-нерезиденту необходимо отправить заявку на покупку иностранной валюты (Приложение №60), сформировать платежное поручение на перечисление рублевого эквивалента для покупки валюты по сформированному банковскому курсу (Приложение №61). Далее формируется валютная платежка (Приложение №62).

Таблица 14 – Синтетический учет денежных средств на валютном счете

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма		Приложение
	дебет	кредит
Поступление оплаты от покупателей за мебель	53.5	62.22	26 163 760 98 360 RUB
Обязательная продажа иностранной валюты	57.3	53.5	7 849 128 29 508 RUB
Перечисление оставшейся валюты на текущий счет после обязательной продажи	53.4	53.5	18 314 632 68 852 RUB
Покупка иностранной валюты	52	57.2	35 353 030 8 500 EUR
Оплата поставщику	60.22	53.3	35 353 030 8 500 EUR
Переоценка иностранной валюты	52	92.1	60 942
Переоценка иностранной валюты	92.2	52	58 346

Таким образом, необходимо вести раздельный учет по всем банковским счетам, следить за наличием ежедневных выписок банка по всем счетам, так как они являются регистрами аналитического учета, а также следить за правильностью и порядком оформления кассовых документов.

Подотчетными лицами в УП «Фурман» являются водители, агенты по снабжению, специалист по ВЭД, директор, заместитель директора по продажам и дизайнер. Учет с подотчетными лицами ведется на субсчете 71.1 «Расчеты с подотчётными лицами в рублях». Авансовые отчеты составляются по командировочным и хозяйственным расходам.

Авансовый отчет по хозяйственным расходам составляется на основании чеков и других документов, предоставленных в бухгалтерию подотчетными лицами. Как правило, в состав хозяйственных расходов включаются расходы по топливу, канцелярским товарам, расходы по ремонту и обслуживанию автомобилей, расходы по обслуживанию административного и производственного персонала предприятия (Приложение №63). Подотчетные лица обязаны предоставить в бухгалтерию подтверждающие расходы документы в течение трех дней со дня совершения данных расходов. При составлении авансового отчета делаются следующие бухгалтерские записи:

Таблица 15 – Синтетический учет авансовых отчетов по хоз. расходам

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма		Приложение
	дебет	кредит
Отражение хоз. расходов	60.1	71.1	189 940

Направление работников в командировку оформляется приказом директора, при этом составляется задание на командировку. При возвращении работника составляется авансовый отчет по командировочным расходам (Приложение №64). Работник обязан предоставить в бухгалтерию все документы, подтверждающие расходы по проезду, проживанию, отчет по командировке в течение трех дней со дня возвращения из командировки. Также работнику начисляются суточные в зависимости от того, в какую страну он был командирован. Если оплата суточных начисляется в иностранной валюте, то оплата производится по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления авансового отчета. При составлении авансового отчета делаются следующие бухгалтерские записи:

Таблица 16 – Синтетический учет авансовых отчетов по командировке

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма	Приложение
	дебет	кредит
Отражение суточных по командировке	26	71.1	740 700
Отражение расходов по приобретению железнодорожных билетов	26	71.1	556 250
Отражение НДС по ж/д билетам	18.1.3	71.1	4 670
Отражение расходов по найму жилья	26	71.1	1 382 640

Следует отметить, что если расходы по найму жилья превышают установленный норматив, то данная разница не возмещается работнику, и относится на затраты предприятия, т.е. на субсчет 92.2 «Внереализационные расходы».

Таблица 17 – Синтетический учет авансовых отчетов по командировке

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Сумма		Приложение
	дебет	кредит
Отражение расходов по найму жилья сверх установленного норматива	92.2	71.1	2 077 008

Учет расчетов по кредитам и займам

Для осуществления кредитования предприятию «Фурман» предоставлен овердрафт на возобновляемой основе банком ВТБ (Беларусь). Овердрафт — это краткосрочный банковский кредит, который предоставляется юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю в безналичной форме при недостатке средств на его расчетном счету, овердрафт – это превышение расходов над остатком средств на счете. Овердрафт отличается от обычного кредита тем, что в погашение задолженности направляются все суммы, поступающие на счет клиента.

При открытии овердрафта УП «Фурман» и банк заключили договор овердрафтного кредитования № S0025-17 от 19.12.2011. Лимит данного овердрафта составляет 300 000 000 белорусских рублей. Кредит предоставляется на возобновляемой основе: при погашении части кредита кредитополучатель вправе вновь получить кредит в пределах неиспользованного лимита овердрафта (Приложение № 65).

Согласно данного договора банк осуществляет оплату расчетных документов, в том числе платежных требований, акцептованных кредитополучателем, с текущего счета кредитополучателя за счет кредита согласно очередности платежей, установленной законодательством Республики Беларусь. Погашение кредита, уплата процентов осуществляется в валюте кредита. Порядок погашения кредита, уплаты процентов, платы за сопровождение сделки по предоставлению и обслуживанию овердрафта производится в безналичном порядке путем перечисления денежных средств платежным поручением на специальный счет в банке, указанный в договоре. Окончательный срок погашения данного кредита – 19 декабря 2012 года.

Проценты за пользование кредитом устанавливаются в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь + 18,4 процентных пункта. Также ежемесячно банк взимает плату за сопровождение сделки по предоставлению и обслуживанию овердрафта в размере 0,8 процентов в месяц от остатка задолженности на счете по учету кредитной задолженности.

При расчете процентов за пользование кредитом и платы за сопровождение сделки по предоставлению и обслуживанию овердрафта применяется фактическое количество дней в месяце/году. Расчет процентов предоставлен в приложении №66.

В УП «Фурман» учет кредита ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчете 66.1 «Краткосрочные кредиты банка в рублях».

В таблице №18 представлены типовые проводки, используемые в бухгалтерском учете УП «Фурман».

Таблица 18 – Синтетический учет денежных средств на расчетном счете

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма	Приложение	Примечание
	дебет	кредит
Поступление денежных средств на расчетный счет по договору овердрафта	53.2	66.1	186 790 160
Погашение задолженности по кредитному договору	66.1	53.2	186 790 160
Начисление процентов за пользование овердрафтом	26	66.1	2 386 060

Учет поступления денежных средств по кредитному договору ведется по дебету субсчета 53.2 «Текущий расчетный счет ВТБ» и кредиту счета 66.1, погашение офердрафта – по дебету субсчета 66.1 и кредиту субсчета 53.2. Начисление процентов за пользование кредитом отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Учетными регистрами по счету являются анализ счета 66, карточка счета 66, журнал-ордер (ведомость) по счету 66.