- •Вопрос 1. Кризисы как причины банкротства организации.
- •Особенности кризиса на предприятии:
- •Вопрос 2. Классификация (виды) кризисов предприятия.
- •3.Факторы, приводящие к несостоятельности (банкротству).
- •Тема 2. Применение финансового анализа для диагностики кризиса и возможного банкротства организации.
- •1.Задачи финансово анализа в диагностике кризиса организации. Источники информации.
- •2. Политика антикризисного финансового управления.
- •2.1.Оценка устойчивости финансового положения организации по показателям ликвидности платежеспособности.
- •2.1.1. Анализ ликвидности баланса по сопоставлению групп активов с группами пассивов (по абсолютным показателям).
- •Группировка активов по уровню их ликвидности и обязательств по срочности их оплаты.
- •2.1.2. Анализ ликвидности и платежеспособности по относительным показателям.
- •2.2. Анализ степень финансовой устойчивости по относительным показателям.
- •Динамика показателей оценки финансовой устойчивости организации за отчетный год
- •2.3.Оценка устойчивости финансового положения предприятия по сопоставлению запасов и источников их формирования.
- •Методика оценки неудовлетворительности структуры баланса и неплатежеспособности предприятия
- •Комплексные (рейтинговые) оценка вероятности банкротства
- •Степень угрозы банкротства в зависимости от значения z-счета
- •Степень угрозы банкротства в зависимости от значения z-счета
- •Система показателей у.Бивера.
- •Оценка вероятности банкротства по значению r-счета
- •Качественные многофакторные оценки потенциального банкротства.
- •Финансовый анализ в процедурах банкротства
- •Тема 2 законодательные признаки банкротства. Досудебная санация.
- •1. Продолжниковые и прокредиторские законодательные системы при несостоятельности.
- •2.Основные отличия и достоинства нового закона о банкротстве от ранее действовавших законов.
- •4. Признаки банкротства (ст.3). Рассмотрение дел о банкротстве (ст.6).
- •5. Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей (ст5).
- •6. Право на обращение в арбитражный суд (ст.7).
- •7. Право на подачу заявления должника в арбитражный суд (ст.8).
- •8. Обязанность должника по подаче заявления должника в арбитражный суд (ст.9).
- •9. Заинтересованные лица.
- •10. Арбитражные управляющие. Статья 20, 23, 24, 25, 26.
- •11. Саморегулируемые организации. Статья 21, 22.
- •12. Компетенция органов исполнительной власти (ст.29).
- •13. Предупреждение банкротства. Досудебная санация.
- •Тема 3. Процедуры банкротства
- •1. Разбирательство дел о банкротстве в арбитражном суде.
- •12. Срок рассмотрения дела о банкротстве не более 7 месяцев.
- •Тема 5. Особенности бухгалтерского учета в процедурах банкротства.
- •3. Заключительные операции при составлении лб.
12. Срок рассмотрения дела о банкротстве не более 7 месяцев.
13.По результатам рассмотрения дела о банкротстве арбитражный суд принимает один из следующих судебных актов, подлежащих немедленному исполнению:
решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства;
решение об отказе в признании должника банкротом;
определение о введении финансового оздоровления;
определение о введении внешнего управления;
определение о прекращении производства по делу о банкротстве;
определение об оставлении заявления о признании должника банкротом без рассмотрения;
определение об утверждении мирового соглашения.
При признании должника банкротом расходы на судебные издержки, пошлины, вознаграждения арбитражным управляющим возмещаются за счет имущества должника вне очереди. Если денежных средств и имущества у должника не хватает, то непогашенные указанные расходы обязан погасить заявитель.
При отказе в признании должника банкротом судебные издержки за счет заявителя.
Тема 5. Особенности бухгалтерского учета в процедурах банкротства.
1. Бухгалтерский и налоговый учет в процедурах наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления.
Бухгалтерский и налоговый учет в процедурах банкротства - наблюдение и финансовое оздоровление – ведется в общеустановленном порядке, поскольку органы должника не отстраняются от управления организацией должником. Бухгалтерам следует обратить внимание на ограничения, накладываемые законом 127-ФЗ на ряд сделок, которые могут совершаться только с письменного согласия арбитражного управляющего, и на запрещения совершения некоторых операций (выплата доли при выходе учредителя и др.).
Учет в процедуре внешнего управления также ведется в общеустановленном порядке, но уже не старыми органами управления должника, а внешним управляющим («командой», назначаемой внешним управляющим), с учетом специфики функционирования организации должника в указанной процедуре (зависит от мер, осуществляемых для восстановления платежеспособности).
2. Бухгалтерский учет в процедуре конкурсного производства при ликвидации организации.
После открытия конкурсного производства полномочия по управлению организацией переходят к конкурсному управляющему. Какие действия производит конкурсный управляющий и привлеченные им специалисты (ликвидационная комиссия)?
1.Публикация сведений о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства (10 дней с даты утверждения).
2.Выявление кредиторов, рассылка письменных сообщений, рассмотрение обоснованности их требований, открытие реестра требований кредиторов (2 месяца с даты публикации сведений), закрытие реестр требований кредиторов.
3.Закрытие счетов должника, оставление (или открытие) одного рублевого (в необходимых случаях 1 валютного для получения дебиторской задолженности в валюте).
4.Инвентаризации имущества и обязательств, истребование имущества их чужого незаконного владения.
5.Оценка имущества (активов), для определения реальной стоимости активов (в том числе и обязательств).
6.Истребование дебиторской задолженности.
7.Анализ сделок и договоров должника.
8.Формирование конкурсной массы для последующей реализации.
В течение конкурсного производства организация-банкрот обязана вести бухгалтерский учет и представлять отчетность, руководствуясь 129_ФЗ "О бухгалтерском учете", иными федеральными законами, ПБУ. Эта обязанность прекращается в момент завершения процедуры ликвидации юридического лица после внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц на основании п.8 ст.63(ГК РФ).
Кроме этого, в соответствии с 127-ФЗ конкурсный управляющий обязан регулярно (раз в месяц или как установит собрание (комитет) кредиторов) представлять собранию кредиторов отчет о своей деятельности, включая информацию о финансовом состоянии должника и его имуществе, а арбитражному суду - по его требованию все сведения, касающиеся конкурсного производства. Отсюда следует, что наряду с обычной бухгалтерской отчетностью организация-должник обязана составлять специфическую отчетность.
В соответствии с п.2 ст.63ГК РФ после окончания срока для предъявления требований кредиторов ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс (далее - ПЛБ), который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс (далее - ЛБ).
Анализ нормативных и методических документов по этому вопросу показывает, что регламентированы лишь отдельные общие положения по составлению таких видов балансов. На практике разработка методики составления ПЛБ и ЛБ с учетом специфики ликвидации юридического лица – банкрота решается исходя из субъективных взглядов специалистов, входящих в состав ликвидационных комиссий.
Промежутки времени, которые охватывают ПЛБ и ЛБ, различны и не совпадают с отчетными интервалами (квартал, год). Дата составления ПЛБ – закрытие реестра требований кредиторов (2 месяца+10 дней с даты назначения конкурсного управляющего, ст.63ГК РФ ист.142Закона 127-ФЗ). Таким образом, ПЛБ включает период от последней даты составления баланса, предшествовавшей дате признания должника банкротом, до даты, на которую составлен ПЛБ. ЛБ составляется после расчетов с кредиторами, включает более длительный период: от даты составления ПЛБ до даты ликвидации юридического лица.
Основная цель составления ПЛБ заключается в отражении реальной стоимости имущества должника, составляющего конкурсную массу. Поэтому кроме инвентаризации и независимой оценки имущества (балансовой стоимостью более 100 тыс. рублей.), проводится корректировка данных актива и пассива последнего баланса, предшествовавшего дате открытия конкурсного производства, с целью приведения стоимости имущества и обязательств к реальной стоимости путем уценки, дооценки (без учета для целей налогообложения), списания, отражения получения дебиторской задолженности, в том числе и задолженности, ранее списанной как безнадежная к получению.
Хозяйственные операции, проводимые в течение периода, предшествующего составлению ПЛБ (указанные выше), должны быть отражены в бухгалтерском учете в соответствии с установленными правилами. Здесь же проводится списание кредиторской и дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (3 года), нереальной к взысканию по причине банкротства дебитора и т.д. По отраженным в учете хозяйственным операциям необходимо выявить финансовый результат (прибыль или убыток) и отразить соответствующей записью, списав сальдо счета 91-9"Прочие доходы и расходы" насчет 99"Прибыли и убытки".
За основу построения ПЛБ может быть взята общепринятая структура бухгалтерского баланса (с необходимой степенью укрупнения или детализации статей) или принципиально иная структура. Один из вариантов структуры промежуточного ликвидационного баланса организации-банкрота показан ниже.
Промежуточный ликвидационный баланс (один из вариантов построения)
АКТИВ |
Н.п. |
К.п. |
ПАССИВ |
Н.п. |
К.п. |
Конкурсная масса: Нематериальные активы Основные средства Незавершенные капитальные затраты Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Запасы Дебиторская задолженность: -просроченная нереальная к взысканию, -просроченная реальная к взысканию, -текущая Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства |
|
|
Текущие обязательства(ст134, 136,137 закона 127_ФЗ) (очередность в порядке ст.855 ГК РФ). Заявленные обязательства (мораторий): 1-я очередь (требования граждан за причинение вреда жизни, здоровью, компенсация морального вреда) 2-я очередь (выходные пособия, з/плата, оплата авторских договоров), 3-я очередь (другие кредиторы). |
|
|
Социально значимые объекты(денежные средства после продажи включаются в конкурсную массу, ст.132 закона 127-ФЗ) |
|
|
|
| |
Активы, необходимые для обеспечения деятельности ликвидационной комиссии |
|
|
|
| |
|
|
Собственный капитал |
|
| |
Валюта баланса |
|
|
Валюта баланса |
|
|
Актив баланса включает конкурсную массу, элементы которой представляются по степени возрастания ликвидности, и активы, необходимые для осуществления деятельности ликвидационной комиссии (оргтехника, инвентарь, канцелярские принадлежности, подотчетные суммы, оплаченные авансом услуги и пр.). Пассив баланса представлен собственным капиталом (уставным, резервным, нераспределенной прибылью и т.д.) и обязательствами в порядке очередности их погашения, включая текущие обязательства, возникшие в связи с осуществлением деятельности ликвидационной комиссии (задолженность по оплате услуг привлеченных специалистов и т.п.).
ПЛБ представляется собранию (комитету) кредиторов для анализа состояния должника и принятия решений. В частности собранием кредиторов может быть принято решение о списании (а не взыскании в судебном порядке) сомнительной дебиторской задолженности, если судебные издержки на истребование задолженности могут превысить саму задолженность или увеличить сроки конкурсного производства.
По окончании конкурсного производства (продажа имущества, расчет по требованиям кредиторов в установленном законом порядке) в соответствии с п.5 ст.63 ГК РФ составляется ликвидационный баланс (ЛБ), который представляется на утверждение кредиторам, учредителям, согласовывается с органами осуществляющими госрегистрацию предприятия.
Окончательный ЛБ содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе и о неудовлетворенных требованиях кредиторов. Актив ЛБ на начало отчетного периода представляет собой актив ПЛБ, а на конец периода должен быть равен нулю. Пассив ЛБ на начало периода – пассив ПЛБ, на конец периода представлен убытками предприятия и неудовлетворенными требованиями кредиторов. Итог пассива на конец периода (на момент ликвидации) равен нулю.