Финансовое планирование методом бюджетирования

Все бюджеты компании составляются на основе прогноза объема продаж.

При составлении бюджетов затрат используется классификация затрат на переменные и постоянные.

1. РАСЧЕТ БЮДЖЕТА ПРОДАЖ

Бюджет продаж показывает объем продаж в количественном и стоимостном измерениях (табл. 6.6). В общем случае бюджет продаж включает и расчет ожидаемых денежных поступлений от продажи товаров с учетом продажи товаров в кредит. Эти расчеты используются при составлении бюджета денежных средств.

Выполним расчет ожидаемых денежных поступлений (табл. 6.7), исходя из следующих условий:

- 80 % от объема реализации оплачиваются в квартале продажи,

- 18 % от объема реализации оплачиваются в квартале, следующем за кварталом продажи,

- 2 % от объема реализации списываются как безнадежные долги.

Таблица 6.6

Бюджет продаж компании на 200Х г.

Показатель	Квартал				Всего
	I	II	III	IV
Ожидаемый объем продаж, ед.	160	140	180	160	640
Цена реализации продукции, р./ед.	160	160	160	160	-
Выручка, р.	25 600	22 400	28 800	25 600	102 400

Таблица 6.7

График ожидаемых денежных поступлений, р.

Показатель	Квартал				Всего
	I	II	III	IV
Счета к получению на 31 декабря предыдущего года, р.	6 000
Продажи за квартал:
I	20 480	4 608
II		17 920	4 032
III			23 040	5 184
IV				20 480
Всего денежных поступлений, р.	26 480	22 528	27 072	25 664	101 744

2. РАСЧЕТ БЮДЖЕТА ПРОИЗВОДСТВА

Бюджет производства (производственная программа) обычно составляется в физических единицах измерения продукции (табл. 6.8). Этот бюджет должен учитывать объем продаж, производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов готовой продукции за планируемый период. При этом планируемый объем производства определяется по выражению

Q_np = Q_p + З_кг – З_нг , (6.6)

где Q_np - планируемый объем производства продукции, ед.;

Q_p – ожидаемый объем продаж (реализации), ед.;

З_кг – необходимая величина запасов готовой продукции на конец года, ед.;

З_нг – запасы готовой продукции на начало года, ед.

Планируемый запас готовой продукции на конец периода принимается равным 10 % от объема продаж в следующем квартале. Запас на начало года в первом квартале – 15 ед., запас на конец года - 20 ед., в последующих кварталах запас готовой продукции на начало периода равен остатку на конец предыдущего периода.

Таблица 6.8

Бюджет производства компании на 200Х г., ед.

Показатель	Квартал				Всего
	I	II	III	IV
Ожидаемый объем продаж	160	140	180	160	640
Планируемый запас на конец периода	14	18	16	20	20
Запас на нач. периода	15	14	18	16	15
Объем производства продукции	159	144	178	164	645

3. РАСЧЕТ БЮДЖЕТА ПРЯМЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

(ЗАТРАТ ОСНОВНЫХ МАТЕРИАЛОВ)

Бюджет прямых материальных затрат показывает общие потребности производства по основным материалам, а также необходимый объем закупок основных материалов, зависящий от ожидаемого потребления основных материалов в производстве и запасов на складе (табл. 6.9).

Плановая потребность в материалах определяется по выражению:

М = М_пр + З_мк - З_мн , (6.7)

где М – плановая потребность в основных материалах, ед.;

М_пр – потребность в материалах для обеспечения планового выпуска продукции, ед.;

З_мк – планируемый запас материалов на конец периода, ед.;

З_мн – запас материалов на начало периода, ед.

Планируемый запас на конец периода принимается равным 10 % от потребности следующего квартала.

Запас на начало периода равен остатку на конец предыдущего периода.

Составление бюджета прямых материальных затрат сопровождается расчетом платежей за приобретаемые материалы (табл. 6.10). Эти расчеты используются при составлении бюджета денежных средств.

В настоящем случае принимается следующая схема оплаты закупок материалов: 70 % стоимости квартальных закупок оплачивается в квартале закупки; остаток - в следующем квартале.

Таблица 6.9

Бюджет прямых материальных затрат компании на 200Х г.

Показатель	Квартал				Всего
	I	II	III	IV
Планируемый объем производства, ед.	159	144	178	164	645
Потребность в основных материалах для одного изделия, ед.*	4	4	4	4	-
Потребность в основных материалах для производства, ед.	636	576	712	656	2580
Планируемый запас на конец периода, ед.	58	71	66	70**	70
Запас на начало периода, ед.	60**	58	71	66	60
Основные материалы к закупке, ед.	634	590	706	660	2590
Цена за единицу, р.	3	3	3	3	3
Стоимость закупки, р.	1 901	1 769	2 119	1 981	7 770

* Определено на основании расчетов для каждого вида основных материалов.

** Определено на основании дополнительных расчетов.

Таблица 6.10

График ожидаемых платежей, р.

Показатель	Квартал				Всего
	I	II	III	IV
Счета к оплате на 31 декабря предыдущего года, р.	1 000
Закупки (за квартал):
I	1 331	570
II		1 238	531
III			1 483	636
IV				1 387
Всего платежи, р.	2 331	1 808	2 014	2 023	8 176

4. РАСЧЕТ БЮДЖЕТА ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА

(расходов на оплату труда основного персонала)

Планируемый объем производства определяет общее время использования основных рабочих и является исходной информацией для составления бюджета прямых затрат на оплату труда (табл. 6.11). При составлении этого бюджета учитывается трудоемкость изготовления единицы продукции и стоимость одного человеко-часа.

Таблица 6.11

Бюджет прямых затрат на оплату труда на 200Х г.

Показатель	Квартал				Всего
	I	II	III	IV
Планируемый объем производства, ед.	159	144	178	164	645
Потребность на одно изделие (трудоемкость одного изделия), чел.-ч *	4	4	4	4	-
Всего потребность труда производственного персонала, чел.-ч.	636	576	712	656	2580
Стоимость 1 чел.-ч., р.*	6	6	6	6	-
Всего прямых затрат на оплату труда, р.	3 816	3 456	4 272	3 936	15 480

* Определяется расчетно для каждого вида основной рабочей силы.

5. РАСЧЕТ БЮДЖЕТА ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

При составлении бюджета общепроизводственных расходов (табл. 6.12) предварительно в составе расходов выделяются постоянные и переменные расходы и определяются ставки, по которым формируются переменные общепроизводственные расходы.

Общая сумма производственных накладных расходов включает:

- стоимость постоянной составляющей – 2 500 р. ежеквартально, в том числе амортизация 1 500 р.;

- стоимость переменной составляющей – 1,2 р. на каждый чел.-ч. использования основной рабочей силы.

При определении соответствующего оттока денежных средств (платежей) учитывается, что:

а) амортизация не вызывает оттока денежных средств,

б) общепроизводственные расходы оплачиваются в том же квартале, в котором они возникают.

Таблица 6.12

Бюджет общепроизводственных расходов на 200Х г.

Показатель	Квартал				Всего
	I	II	III	IV
Потребность труда производственного персонала, чел.-ч.	636	576	712	656	2580
Постоянная составляющая общепроизвод. расходов, р.	2 500	2 500	2 500	2 500	10 000
Ставка переменной составляющей общепроизводственных расходов, р. на 1 чел-ч.	1,2	1,2	1,2	1,2	-
Всего переменная составляющая общепроизв. расходов, р.	763	691	854	787	3 096
Всего общепроизводственных расходов, р.	3 263	3 191	3 354	3 287	13 096
В том числе амортизация, р.	1 500	1 500	1 500	1 500	6 000
Оплата общепроизводственных расходов, р.	1 763	1 691	1 854	1 787	7 096

6. РАСЧЕТ БЮДЖЕТА ЗАПАСОВ

Бюджет запасов (табл. 6.14) на конец года необходим для расчета бюджета прибылей и убытков и прогнозного баланса.

Для составления бюджета запасов рассчитывают стоимость готовой продукции в части переменной составляющей издержек (табл. 6.13).

Таблица 6.13

Стоимость готовой продукции в части

переменной составляющей издержек

Статьи затрат	Стоимость за единицу, р.	Количество, ед. или чел.-ч.	Всего, р.
Основные материалы	3	4	12
Затраты труда основных рабочих	6	4	24
Переменная часть общепроизводственных расходов	1,2	4	5
Общие переменные производственные расходы			41

Таблица 6.14

Бюджет запасов на конец периода на 200Х г.

Показатели	Остаток на конец года, ед.	Цена р. / ед.	Всего, р.
Основные материалы	70	3	210
Готовая продукция*	20	41	820

* Стоимость готовой продукции показывается в части переменной составляющей издержек.

7. РАСЧЕТ БЮДЖЕТА СБЫТОВЫХ И АДМИНИСТРАТИВНЫХ

РАСХОДОВ

Бюджет сбытовых (коммерческих) и административных (управленческих) расходов (табл. 6.15) используется для расчета плановой прибыли при составлении бюджета прибылей и убытков, а также бюджета денежных средств. По условиям задания принимается, что оплата сбытовых и административных расходов производится в том же квартале, в котором они возникают.

Таблица 6.15

Бюджет сбытовых и административных расходов на 200Х г.

Показатель	Квартал				Всего
	I	II	III	IV
Планируемый объем продаж, ед.	160	140	180	160	640
Ставка переменной составляющей сбытовых и администрат. расходов на ед. продукции, р.	2	2	2	2
Всего переменная составляющая сбытовых и административных расходов, р.	320	280	360	320	1 280
Постоянная составляющая сбытовых и административных расходов, р.:	6 900	5 500	5 950	5 500	23 850
- реклама	400	400	400	400	1 600
- страхование	1 400				1 400
- зарплата служащих	5 000	5 000	5 000	5 000	20 000
- аренда	100	100	100	100	400
- налоги			450		450
Всего сбытовых и административных расходов, р.	7 220	5 780	6 310	5 820	25 130

8. РАСЧЕТ БЮДЖЕТА КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

Бюджет капитальных затрат обобщает пер­спективы по приобретению основных фондов (табл. 6.16). Существенные капиталь­ные затраты могут возникнуть в результате выбытия, физического и мо­рального износа оборудования и других внеоборотных активов. Кроме того, может планироваться увеличение производственных мощностей в связи с ростом спроса на продукцию предприятия или введением новых произ­водственных линий. Многие внеоборотные активы характеризуются от­носительно долгим сроком службы, поэтому капитальные затраты суще­ственно меняются год от года. В этой связи на практике обычно составля­ется смета капитальных затрат на несколько лет вперед.

Таблица 6.16

Бюджет капитальных затрат на пять лет, р.

Статья затрат	Год
	1-й	2-й	3-й	4-й	5-й
Производственное оборудование	12 800	32 600	70 200	63 200	55 000
Офисное оборудование		30 000			40 000

9. РАСЧЕТ БЮДЖЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Бюджет денежных средств (табл. 6.17) характеризует притоки и оттоки денежных средств в течение планового периода. Он имеет целью поддержание баланса денежных средств, а также определять размеры дополнительного финансирования при временном дефиците денежных средств.

Бюджет денежных средств включает следующие показатели:

• Приток (поступление) денежных средств.

• Отток денежных средств (платежи).

• Чистый денежный поток (разница притока и оттока денежных средств).

• Потребность в дополнительном финансировании.

При составлении бюджета денежных средств выполняются условия:

1. Компания стремится поддерживать остаток денежных средств на конец каждого квартала не меньше, чем 5 000 р.

2. Объемы заемных средств должны быть кратны 500 р.

3. Приемлемая ставка процента за кредит – 20 % годовых.

4. Получение заемных средств происходит в начале квартала, погашение - в конце следующего квартала.

Таблица 6.17.

Бюджет денежных средств на 200Х г., р.

Показатель	Источник	Квартал				Всего
		I	II	III	IV
Начальный баланс (остаток денежных средств на начало года)*		10 000	16 579	13 572	26 193	10 000
Поступление денежных средств от покупателей	Бюджет продаж	26 480	22 528	27 072	25 664	10 1744
Платежи:
основные материалы	Бюджет прямых материальных затрат	2 331	1 808	2 014	2 023	8176
оплата труда производств. работников	Бюджет прямых затрат на оплату труда	3 816	3 456	4 272	3 936	15 480
общепроизводственные расходы	Бюджет общепроизводств. расходов	1 763	1 691	1 854	1787	7 096
сбытовые и административные расходы	Бюджет сбыт. и адм. расходов	7 220	5 780	6 310	5 820	25 130
покупка оборудования	Бюджет капит. затрат		12 800			12 800
налоги	Расчет	4 771				4 771
Всего отток		19 901	25 536	14 450	13 566	73 453
Чистый денежный поток		16 579	13 572	26 193	38 291	38 291
Остаток денежных средств на конец периода		16 579	13 572	26 193	38 291	38 291
Дополнительное финансирование:		-	-	-	-
получение займа		-	-	-	-
погашение займа		-	-	-	-
выплата % по займу		-	-	-	-
Всего дополнительное финансирование		-	-	-	-
Итоговый баланс (остаток денежных средств на конец периода)		16 579	13 572	26 193	38 291	38 291

* Ожидаемое значение.

10. РАСЧЕТ БЮДЖЕТА ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Формирование бюджета прибылей и убытков (прогнозного отчета о прибылях и убытках) основывается на данных, которые содержатся в ранее разработанных бюджетах. Бюджет прибылей и убытков содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия (табл. 6.18). Если сметная чистая прибыль очень мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходимы дополнительный анализ всех составляющих бюджета и его пересмотр, поскольку именно прибыль является внутренним источником текущего и долгосрочного развития, источником возрастания рыночной стоимости компании, индикатором ее кредитоспособности и главным интересом собственника.

Таблица 6.18

Бюджет прибылей и убытков на 200Х г., р.

Показатель	Источник	Сумма
1. Выручка	Бюджет продаж	102 400
2. Переменные затраты:		27 520
переменная составляющая в стоимости реализованной продукции	Бюджет запасов на конец года	26 240
переменная составляющая сбытовых и административных издержек	Бюджет сбытовых и админ. расходов	1 280
3. Маржинальная прибыль (стр. 1 – стр. 2)		74 880
4. Постоянные расходы:		33 850
общепроизводственные расходы	Бюджет общепроизводственных расходов	10 000
сбытовые и административные расходы	Бюджет сбытовых и администр. расходов	23 850
5. Прибыль до выплаты процентов и налогов (стр.3 – стр. 4)		41 030
6. Проценты за кредит	Б-т денежных средств
7. Прибыль до уплаты налогов		41 030
8. Налог на прибыль	24 %	9 847
9. Чистая прибыль		31 183