Тема 5. «Учет процесса заготовления»

1. Производственные запасы и их оценка.

2. Первичные учетные документы по учету производственных запасов.

3. Учет поступления материалов.

4. Учет выбытия материалов.

1. К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы организации используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг), предназначенные для продажи, используемые для управленческих нужд, за исключением активов срок службы которых превышает 12 месяцев или обычный операционный цикл более 12 месяцев, а также активов в незавершенном производстве.

К МПЗ относятся:

1. Сырье и материалы;

2. Полуфабрикаты собственного производства;

3. Готовая продукция и товары

Сырье и материалы – производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд организации.

Основные задачи учета ПЗ:

1. Формирование фактической себестоимости запасов

2. Правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

3. Контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

4. Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

5. Своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

6. Проведение анализа эффективности использования запасов.

Учет ПЗ ведется на основании ПБУ 5/01 и Методических указаний по БУ МПЗ, утв. Приказом МФ РФ 28.12 2001 г. № 119н

В зависимости от роли, которую играют ПЗ в процессе производства их подразделяют на:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты;

3. Комплектующие изделия, конструкции и детали

4. Топливо;

5. Тара и тарные материалы;

6. Запасные части;

7. Прочие материалы;

8. Материалы, переданные в переработку на сторону;

9. Строительные материалы;

10. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

Согласно ПБУ 5/01 и Методических указаний ПЗ принимаются к БУ по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость складывается из затрат на приобретение (стоимость материалов по цене приобретения, сбытовые наценки, оплата за информационное и консультационные услуги, таможенные пошлины и сборы, вознаграждения посредникам, не возмещаемые налоги), транспортно-заготовительных расходов (страхование, расходы по погрузке - выгрузке, доставка, командировочные расходы, расходы по содержанию специальных баз и складов в местах заготовления, затраты по оплате процентов по привлеченным для их приобретения кредитам и займам, начисленные до принятия к БУ ПЗ), затраты по доведению ПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Не входят в стоимость ПЗ НДС и иные возмещаемые налоги.

Фактическая себестоимость ПЗ, изготовленных собственными силами предприятия определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость ПЗ, внесенных в счет вклада в УК, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость ПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ОС и др. имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету (под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи).

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости активов переданных или подлежащих передачи организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

МПЗ, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, принимаются к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка ПЗ, стоимость которых при приобретении определено в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к учету.

2. Вся информация по заготовлению материалов формируется на основании первичной учетной документации, выписываемой поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации и т.д.). Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов оформляются первичными учетными документами, которые должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Законом «О бухгалтерском учете»:

• наименование документа;

• дату составления;

• наименование организации;

• содержание хозяйственной операции;

• измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

• наименование должностных лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления;

• личные подписи указанных лиц и их расшифровки

• в случае необходимости в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Формы первичных документов утверждаются Государственным комитетом по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ (унифицированные формы первичной учетной документации), соответствующими министерствами и ведомствами (отраслевые формы) и организациями.

К унифицированным первичным документам по учету ПЗ относятся:

1. Форма № М-2, М-2а - Доверенность;

2. Форма № М-4 - Приходный ордер;

3. Форма № М-7 - Акт о приемке материалов;

4. Форма № М-8 - Лимитно- заборная карта;

5. Форма № М-11 - Требование-накладная;

6. Форма № М-15 - Накладная на отпуск материалов на сторону;

7. Форма № М-17 - Карточка учета материалов;

8. Форма № М-35 - Акт об оприходовании МЦ, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

3. Единица БУ МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера ПЗ, порядка их приобретения и использования единицей ПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Аналитический учет материалов (количественный суммовой) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов.

Синтетический учет ПЗ ведется с помощью счетов:

10 «Материалы»

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

И на забалансовых счетах:

002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»

003 «Материалы, принятые в переработку»

К счету 10 могут быть открыты субсчета по группам материалов.

На синтетических счетах учет ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам, в зависимости от выбранной предприятием учетной политики.

Учет по фактической себестоимости.

При учете материалов по фактической себестоимости вся информация о стоимости приобретенных материалов и транспортно-заготовительных расходах (ТЗР) накапливается на синтетическом счете 10:

Дт 10 Кт 60 – отражается покупная стоимость поступивших от поставщиков материалов

Дт 10 Кт 60, 76 – отражаются транспортно-заготовительные расходы

Дт 10 Кт 71 – отражается стоимость материалов и ТЗР, приобретенные через подотчетных лиц

Дт 10 Кт 70, 69 - отражаются заработная плата работников и отчисления в фонды от нее, связанные с приобретением, заготовлением, разгрузкой и т.п. материалов

Дт 10 Кт 76, 23,..- отражаются прочие ТЗР расходы

Т.о., на счете 10 накапливается информация обо всех приобретенных материалах по ценам приобретения и обо всех ТЗР, кроме НДС, который отражается

Дт 19 Кт 60, 71, 76 – отражается НДС по полученным материалам и ТЗР

Учет материалов по учетным ценам.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

1. Договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР;

2. Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года) В этом случае в составе ТЗР учитывается отклонения между фактической стоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой.

3. Планово-расчетные цены (ПРЦ), которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. В составе ТЗР учитывается отклонение фактической себестоимости от ПРЦ.

4. Средняя цена группы (СЦ) - разновидность ПРЦ. В составе ТЗР учитывается отклонение фактической себестоимости от СЦ.

При существенном отклонении ПРЦ и СЦ от рыночных цен, они подлежат пересмотру. Отклонения не должны превышать 10%.

Для исчисления фактической себестоимости приобретения материалов используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Для учета отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам открывают счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Дт 15 Кт 60 – отражается покупная стоимость поступивших от поставщиков материалов

Дт 15 Кт 60, 76 – отражаются транспортно-заготовительные расходы

Дт 15 Кт 71 – отражается стоимость материалов и ТЗР, приобретенные через подотчетных лиц

Дт 15 Кт 70, 69 - отражаются заработная плата работников и отчисления в фонды от нее, связанные с приобретением, заготовлением, разгрузкой и т.п. материалов

Дт 15 Кт 76, 23,..- отражаются прочие ТЗР расходы

Т.о., на счете 15 накапливается информация обо всех приобретенных материалах по ценам приобретения и обо всех ТЗР, кроме НДС, который отражается

Дт 19 Кт 60, 71, 76 – отражается НДС по полученным материалам и ТЗР

Дт 10 Кт 15 – отражаются поступившие на скоад материалы по учетным ценам

Сумма разницы между фактическими затратами приобретенных материальных ценностей и твердыми учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Данный счет предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.

В конце месяца счет 15 закрывается (обнуляется). Для этого сравнивают дебетовый оборот (фактическую себестоимость) и кредитовый оборот (учетную цену) по счету 15 и разницу между ними списывают следующим образом:

- если фактическая себестоимость выше учетной цены, то делается бухгалтерская запись

Дт 16 Кт 15 – отражается отклонение в стоимости поступивших материалов

- если учетная цена выше фактической себестоимости, то делается бухгалтерская запись отрицательным числом

Дт 16 Кт 15 «красное сторно» - отражается отклонение в стоимости поступивших материалов.

Накопленная на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разница в стоимости приобретенных материалов списывается в дебет тех же счетов учета, что и списываемые материалы, пропорционально стоимости списанных материалов по учетным ценам.

Для этого сначала определяется отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены:

Откл= (Он+Ом)/(Мн+Мм), где

Он – остаток отклонений на начало месяца (сальдо на начало месяца по счету 16);

Ом – отклонения за месяц (обороты за месяц по дебету счета 16);

Мн – остаток материалов на начало месяца (сальдо на начало месяца по счету 10);

Мм – стоимость материалов, поступившим за месяц по учетным ценам (обороты за месяц по дебету счета 10)

Затем найденное отношение умножают на стоимость отпущенных материалов по учетным ценам:

Абс.откл.= Мотп. * Откл., где

Абс.откл. – списываемое отклонение в стоимости отпущенных материалов,

Мотп. – стоимость отпущенных по учетным ценам материалов (оборот по кредиту счета 10)

4. При выбытии материалов их стоимость списывается с кредита счета 10 в дебет соответствующих счетов учета издержек производства и обращения.

Дт 20 Кт 10 – списана стоимость материалов, отпущенных в основное производство

Дт 23 Кт 10 – списана стоимость материалов, отпущенных во вспомогательное производство

Дт 25 Кт 10 – списана стоимость материалов, отпущенных на общепроизводственные нужды (содержание оборудования и нужды цехов)

Дт 26 Кт 10 – списана стоимость материалов, отпущенных на общехозяйственные расходы (на нужды управления предприятием в целом)

Дт 44 Кт 10 – списана стоимость материалов, списанных на расходы на продажу

Если учет материалов ведется по учетным ценам, то накопленная на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разница в стоимости приобретенных материалов списывается в дебет тех же счетов учета, что и списываемые материалы, пропорционально стоимости списанных материалов по учетным ценам

Дт 20 Кт 16 – списано отклонение в стоимости материалов, отпущенных в основное производство

Дт 23 Кт 16 – списано отклонение в стоимости материалов, отпущенных во вспомогательное производство

Дт 25 Кт 16 – списано отклонение в стоимости материалов, отпущенных на общепроизводственные нужды (содержание оборудования и нужды цехов)

Дт 26 Кт 16 – списано отклонение в стоимости материалов, отпущенных на общехозяйственные расходы (на нужды управления предприятием в целом)

Дт 44 Кт 16 – списано отклонение в стоимости материалов, списанных на расходы на продажу

Для отражения в учете реализации материалов используют счет 91 «Прочие доходы и расходы. В дебет счета 91 относится балансовая стоимость и расходы, понесенные предприятием в связи с реализацией. По кредиту счета 91 отражается выручка от реализации. Разница между дебетовым и кредитовым оборотом относится на финансовый результат предприятия.

Дт 91 Кт 10 – отражена стоимость реализованных материалов

Дт 91 Кт 16 – списано отклонение в стоимости материалов

Дт 62 Кт 91 – отражена выручка от реализации материалов

Дт 91 Кт 68 – отражен НДС от выручки от реализации материалов

Дт 91 (99) Кт 99 (91) – отражен финансовый результат от реализации (прибыль (убыток))