Тема 2. «Бухгалтерский баланс и балансовое обобщение»

1. Сущность бухгалтерского баланса.

2. Виды бухгалтерских балансов в зависимости от времени составления.

3. Изменения под влиянием хозяйственных операций имущественного состояния, обязательств и капитала.

1. Бухгалтерский баланс- это способ группировки, обобщения и отражения в денежной оценке хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату.

Баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух взаимосвязанных сторон. Левая сторона баланса называется актив, правая - пассив.

В активе бухгалтерского баланса обобщаются показатели, характеризующие состояние хозяйственных средств, а в пассиве – показатели, характеризующие источники образования тех же хозяйственных средств. Баланс означает равновесие, поэтому и две стороны баланса должны быть равны между собой. Общий итог показателей актива и пассива называют «валютой баланса».

Основное балансовое уравнение:

Активы = Пассивы + Капитал

Под активами понимаются потенциальные доходы, возможные вследствие использования данным юридическим лицом приобретенных или контролируемых ценностей, поступивших на предприятие в результате раннее проведенных операций или происшедших в прошлом событий. Иными словами, это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, использование которых, вероятно, принесет в будущем прибыль. Активы представлены в балансе в виде: материальных ценностей (здания, оборудование, земельные участки, товарные запасы), нематериальных прав (патенты, авторские прав, товарные знаки), денежных средств и долговых обязательств дебиторов.

Под пассивами понимаются обязательства, предполагающие потенциальное уменьшение доходов, вытекающее из получения активов или услуг от других юридических лиц, принятых данным юридическим лицом в результате раннее проведенных операций или вследствие событий происшедших в прошлом. Пассивы включают долги компании, задолженность кредиторам, задолженность по заработной плате рабочим и служащим, а также по налогам и прочим платежам.

Капитал – остаточный интерес в активах юридического лица, который остается после вычитания пассивов: Капитал = Активы - Пассивы

Баланс состоит из статей. Балансовая статья- далее неделимый в данном балансе показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Балансовые статьи сводятся в группы, а группы -в разделы, что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе.

В I разделе актива (Внеоборотные активы) отражаются хозяйственные средства длительного пользования - нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, вложения во внеоборотные активы и пр.

Во II разделе актива (Оборотные активы) баланса отражается состояние оборотных активов - запасы, НДС по приобретенным ценностям, Дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства .

В III разделе пассива баланса (Капитал и резервы) приводятся источники собственных средств – капитал, прибыль и образованные за счет нее фонды и резервы.

В IV разделе пассива баланса представлены Долгосрочные обязательства - заемные и привлеченные средства на срок более 12 месяцев.

В V разделе пассива баланса представлены Краткосрочные обязательства - заемные средства и кредиторская задолженность, со сроком погашения менее 12 месяцев, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей, целевые финансирования и поступления..

В составе каждого раздела актива и пассива баланса выделяются отдельные статьи. Каждая статья имеет свой код, который используется для автоматизации обработки информации балансов органами статистики. Количество статей, их коды и распределение статей регламентировано Минфином России.

Баланс содержит сводку моментальных показателей, т.е. отражает текущее состояние хозяйственных средств и источников их образования на определенный момент времени - момент составления баланса.

2. В зависимости от времени составления балансы могут быть: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия. В нем отражают капитал, с которого предприятие начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный – на конец отчетного года. В свою очередь заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года и отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса; во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств) с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации предприятия. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).

 Разделительные балансы составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких или передачи одной либо нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

3. При осуществлении хозяйственной деятельности в составе хозяйственных средств и их источников, а значит, в активе и пассиве бухгалтерского баланса происходят изменения, вызываемые непрерывно возобновляемыми хозяйственными процессами.

Теоретически после каждой хозяйственной операции показатели актива и пассива баланса претерпевают определенные изменения.

По способу влияния на баланс хозяйственные операции можно разделить на 4 типа.

1. Операции первого типа характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса при этом не изменяется. В качестве примеров операций этого типа можно привести:

• поступление денежных средств от дебиторов;

• отпуск материалов со склада в производство;

• поступление готовой продукции на склад из производства

• поступление в кассу наличных денег из банка.

1. Операции второго типа затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса при этом не изменяется. В качестве примеров таких операций можно привести:

• удержание налогов из зарплаты;

• удержание налога на прибыль;

• формирование различных фондов из прибыли.

1. Операции третьего типа приводят к увеличению средств в активе баланса с одновременным увеличением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса возрастает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину. Например:

• начисление зарплаты работникам;

• начисление взносов в государственные социальные внебюджетные фонды;

• начисление амортизации ОС;

• получение кредитов от банка на валютный или расчетный счета.

1. Операции четвертого типа приводят к уменьшению средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину. Например:

• возврат банковских кредитов;

• выплата зарплаты работникам;

• перечислены с расчетного счета налоги.