Назначение и строение пассивных счетов

Все счета для учета источников средств являются пассивными счетами. Эти счета являются зеркальным отображением активных счетов.

Основные правила для пассивных счетов:

• сальдо начальное по пассивному счету всегда кредитовый и либо больше, либо равен нулю;

• кредитовый оборот для пассивного счета означает увеличение источников средств (капитала, обязательств)

• дебетовый оборот для пассивного счета означает их уменьшение (сокращения капитала, возврат долгов, т.е. погашение обязательств);

• сальдо конечное у пассивного счета всегда кредитовое и либо больше, либо равно нулю.

Ск= Сн+Обк-Обд

Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид

Наименование счета

Дебет	Кредит
	Сн
Операции по уменьшению источников	Операции по увеличению источиков
Обд	Обк
	Ск

Назначение и строение активно- пассивных счетов.

Кроме активных и пассивных счетов в практике БУ используются активно-пассивные счета, которые бывают двух видов:

• с односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым);

• с двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым).

В качестве примера счета первого вида можно привести счет «Прибыли и убытки», в котором прибыль показывается по кредиту, а убыток -по дебету. Этот счет в различные периоды бывает либо активным- когда получен убыток, либо пассивным- когда получена прибыль, но никогда не бывает одновременно и активным и пассивным.

В качестве примера счета второго вида может быть счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (и другие счета расчетов), когда по расчетам с разными организациями возникают одновременно и дебетовые и кредитовые обороты и сальдо. Сальдо на таких счетах категорически запрещается сворачивать, так как остатки дебиторской и кредиторской задолженности в подобных счетах обычно относятся к разным объектам.

Схема построения активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Остаток средств на начало отчетного периода: дебиторская задолженность на начало отчетного периода	Остаток источников средств на начало отчетного периода: кредиторская задолженность на начало отчетного периода
Оборот: 1. Увеличение дебиторской задолженности (+) 2. Уменьшение кредиторской задолженности (-)	Оборот: 1. Увеличение кредиторской задолженности (+); 2. Уменьшение дебиторской задолженности (-)
Конечный остаток: дебиторская задолженность на конец отчетного периода	Конечный остаток: кредиторская задолженность на конец отчетного периода

2. Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Сущность использования в БУ двойной записи состоит в том, что каждая учитываемая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме, проходящей одновременно по дебету и кредиту разных счетов. Т.о. происходит равновеликие изменения соответственно в двух различных статьях баланса, при этом равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.

Взаимная связь между счетами, отражающими данную хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.

Запись на счетах БУ производят на основании первичных документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергаются специальной бухгалтерской обработке - контировке, под которой понимается указание на первичном документе связанных с данной операцией корреспондирующих счетов.

Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов, а также сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой.

Значение двойной записи состоит в том, что она обеспечивает:

- взаимосвязанное отражение фактов хозяйственной деятельности организации;

- дополнительный контроль, так как требует обязательной сбалансированности итогов записи на счетах.

Прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции и отразить ее методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо ответить на следующие вопросы:

- Экономический смысл хозяйственной операции, то есть возможна ли такая операция на предприятии?

- Какие объекты учета в ней участвуют и какие счета затрагивают?

- Каким образом эти объекты учета связаны с балансом организации, то есть, что они характеризуют: имущество (актив баланса) или источники формирования этого имущества (пассив баланса)?

- Как данная хозяйственная операция повлияет на валюту баланса: увеличит, уменьшит, оставит без изменения, о чем свидетельствует тип хозяйственной операции.

- Какой из счетов бухгалтерского учета дебетуется, а какой кредитуется (то есть какая будет бухгалтерская проводка)?

3. Для руководства хозяйственной деятельностью и контроля за происходящими в организации процессами нужны счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации.

Исходя из объема детализации информации, счета БУ делят на две основные группы:

1. Синтетические счета;

2. Аналитические счета.

На синтетических счетах представлена обобщенная (укрупненная) информация об объектах БУ. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На аналитических счетах отражается детальная (подробная) информация. Например, к синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты аналитические счета по каждому дебитору и кредитору.

Отражение хозяйственных операций и процессов на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом , а на аналитических- аналитическим учетом.

Синтетический учет всегда ведется в стоимостном (денежном) выражении, в то время как в аналитическом учете допускаются и другие показатели (чаще всего натуральные)

Например, к синтетическому счету «Материалы» необходимо открыть аналитические счета для учета каждого вида материала в отдельности, а также для каждого места (склада), где эти материалы могут храниться.

Наряду с этим для удобства учета введены счета промежуточные между аналитическими и синтетическими, - субсчета, которые объединяют информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.

Субсчет - промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами.

Например, в дополнение к синтетическому счету «Материалы» открывают следующие субсчета:

Сырье и материалы;

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

Топливо;

Тара;

Запасные части;

Прочие материалы;

Строительные материалы.

При этом «Материалы» относятся к счетам I порядка, субсчета (сырье, полуфабрикаты, топливо и др.) – к счетам II порядка.

В свою очередь каждый субсчет может детализироваться на такие счета, как «Сырье в переработке», «Сырье на складе», «Сырье оплаченное» и т.д., это аналитический счет III порядка.

Т.о. в практике БУ принято использовать 3 уровня счетов:

Счета I порядка - синтетические счета;

Счета II порядка - субсчета;

Счета III порядка – аналитические счета.

Между счетами всех уровней существуют неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трех равенств:

1. Остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

2. Оборот по дебету счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

3. Оборот по кредиту счета высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.

Количество групп счетов аналитического учета может быть очень большим и зависит от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета. Так для счета «Сырье на складе» в его развитие могут быть открыты аналитические счета: «Мука», «Сахар», «Дрожжи» и т.д., это аналитические счета IV порядка; далее детализируется аналитический счет «Мука» и открываются счета «Мука I сорта», «Мука II сорта», «Мука высшего сорта» и т.д., это аналитические счета V порядка.

4. Счета бухгалтерского учета классифицируются в зависимости от их экономической содержания, назначения и структуре, отношения к балансу.

Классификация счетов по экономическому содержанию

Как уже отмечалось, объектами БУ являются:

1. Имущество организации (ее хозяйственные средства);

2. Источники формирования этого имущества;

3. Хозяйственные процессы, вызывающие изменения имущества и его источников.

Основными хозяйственными процессами для промышленного предприятия являются:

• снабжение;

• производство;

• реализация готовой продукции.

Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых является движение средств, смена одной формы средств другой

Денежные средства

Производственн. запасы

Готовая продукция

Производство

Система счетов БУ служит для отражения указанных выше объектов учета. Поэтому в соответствии с классификацией объектов БУ счета учета также подразделяются по их экономическому содержанию.

1. Счета для учета хозяйственных средств:

   1. Счета для учета ОС и прочих внеоборотных активов- 01,02,03,04,05,07,08;

   2. Счета для учета оборотных средств:

      1. В сфере производства- предметы труда 10,11,15,16 и средства труда 104

1.2.2. В сфере обращения- Предметы обращения 40,41, 43,45; Денежные средства 50,51,52,55, 57; Средства в расчетах 60, 62, 71, 73, 75, 76, 79; Финансовые вложения 58

2. Счета для учета источников образования хозяйственных средств:

2.1. Счета для учета собственных источников- 80,82,83,84,98.

2. Счета для учета привлеченных источников:

   1. Кредиты займы 66, 67;

   2. Обязательства по расчетам и распределению общественного продукта 60,62,68,69,70,75,76,79

1. Счета для учета хозяйственных процессов и результатов:

1. Счета для учета процесса производства20,23,25,26,28,29

2. Счета для учета процессов обращения:

   1. Расходы и издержки 44;

   2. Реализация (сравнение доходов с расходами) 90, 91;

3. Счета для учета полученных результатов 99.

Классификация счетов по назначению и структуре.

По назначению и структуре счета классифицируются как:

Основные

Регулирующие

Операционные

Основные – счета, которые используются для учета средств и источников предприятия, т.е. которые предназначены для учета основной деятельности предприятия- активные-01,04, 10,40,41, 43, 50,51; пассивные- 80,82,83,66, 67,.; активно-пассивные- 60, 62, 68, 69,76,84,99

Регулирующие- это счета на которых не отражаются ни средства , ни источники -контрактивные :02- контрактивный, т.е. открывается против 01 счета и регулирует стоимость ОС;

Операционные счета - делятся на распределительные и результативные.

Распределительные счета в свою очередь делятся на

• собирательно- распределительные- 25,26

• бюджетно- распределительные-96, 97

• калькуляционные счета- 20.23

Результативные счета делятся на:

• операционо- результативные 90,91;

• финансово- результативный 99

Классификация счетов по отношению к балансу.

По отношению к балансу счета классифицируются на 2 группы:

• балансовые

• забалансовые

К забалансовым счетам относятся:

001 - Арендованные ОС

002 - Тов.матер. ценности, принятые на ответственное хранение

003 - Материалы, принятые к переработке

004 - Товары, принятые на комиссию

и т.д.

Учет по забалансовым счетам отражается без двойной записи, либо по дебету, либо по кредиту.

5. План счетов - систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов БУ, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию.

В настоящее время на территории РФ действуют следующие планы счетов:

• План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н;

• План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ 06.12.2010г. № 162н;

• План счетов бюджетных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 г. № 174н;

• План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 23.12.2010г. № 183н;

• План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденный Положением Банка России от 26.03.2007г. № 302-П;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению, утвержденный приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001г. № 654.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, который утвержден приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы.

План счетов БУ представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в БУ. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов и субсчетов. На основании Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов БУ, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Счета БУ объединены в следующие разделы:

1. Внеоборотные активы.

2. Производственные запасы.

3. Затраты на производство.

4. Готовая продукция и товары .

5. Денежные средства.

6. Расчеты.

7. Капитал.

8. Финансовые результаты.

Забалансовые счета.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.

Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией, исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета ОС, учета материалов и т.д.)

6. Полученные на счетах данные об оборотах и остатках хозяйственных средств и их источников используются для составления отчетности, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Поэтому они должны быть достоверными и правильными. В течение отчетного периода в учетных записях могут быть допущены ошибки различного характера: указана неправильная сумма, сделана запись только на одном счете, одна и та же запись отражена дважды и т.д. Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета, а также для принятия управленческих решений необходимо иметь обобщенные данные. Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам представляет собой таблицу, в первой графе которой записываются наименования всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии, а далее располагаются три пары колонок:

·   остатки по счетам на начало отчетного периода;

·   дебетовые и кредитовые обороты по счетам за отчетный период;

·   остатки по счетам на конец отчетного периода или на начало следующего.

Наименование счета	Сальдо на начало месяца		Оборот за месяц		Сальдо на конец месяца
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт

Из всех синтетических счетов в оборотную ведомость записываются начальные остатки, обороты по дебету и кредиту и конечные остатки. В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно соблюдаться три равенства:

1.    Сальдо начальное по Дт = Сальдо начальное по Кт.

2.    Сумма оборотов по Дт всех счетов = сумме оборотов по Кт всех счетов.

3.    Сальдо конечное по Дт = сальдо конечное по Кт.

То есть конечные итоги дают три пары равных результатов. Эту ведомость еще называют оборотным балансом.

Равенство итогов начальных сальдо (гр.1 = гр.2) объясняется тем, что сумма средств всегда равна сумме их источников, которые отражены в балансе на начало отчетного периода. На этом же основано и равенство итогов конечных сальдо (гр.5 = гр.6). Равенство итогов оборотов (гр.3 = гр.4) объясняется применением в учете двойной записи. Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетических счетах или при подсчете допущены ошибки, которые необходимо выявить. Если не сходятся итоги начальных сальдо (гр.1 и гр.2), это свидетельствует о том, что неправильно записаны начальные сальдо из баланса. Если не сходятся итоги оборотов (гр.3 и гр.4), ошибку следует искать в нарушении принципа двойной записи (запись сделана только на одном счете или на счетах записана неодинаковая сумма). При правильном отражении начальных сальдо и соблюдении принципа двойной записи итоги гр.5 и 6 не совпадают только из-за неправильного подсчета сальдо на конец периода.

Тождественность синтетического и аналитического учета определяется с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам и взаимной сверки их с итогами соответствующих синтетических счетов. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов группы, ведущихся внутри одного синтетического счета или субсчета.