Тема 1. « Основы бухгалтерского учета»

1. Предмет бухгалтерского учета, основные задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету.

2. Пользователи информации бухгалтерского учета и их потребности в информации.

3. Основные направления бухгалтерского учета.

4. Объекты бухгалтерского учета и их классификация.

5. Методы бухгалтерского учета.

1. Юридически ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения БУ, поскольку только данные БУ обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации; синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства и т.д., что позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства. Таким образом, БУ является составной частью управленческой деятельности. Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и вовне. При этом она обеспечивает выполнение важнейших функций – таких, как информации, планирование, контроль, сохранность и анализ.

Информация – своевременное качественной получение сведений о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия взвешенных управленческих решений.

Планирование – процесс изложения порядка действий. Он включает постановку цели, изыскание путей ее достижения и выбор оптимальных вариантов решения. Планирование на текущий период и на перспективу невозможно без информации о предстоящих затратах материальных и денежных средств и предполагаемой прибыли.

Контроль – процесс, позволяющий определить фактическое выполнение планов, для чего используют метод сопоставления фактических затрат и доходов с плановыми. Контроль за состоянием и движением имущества организации, исполнением обязательств и хозяйственными операциями осуществляется с целью предотвращения негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявления внутрихозяйственных резервов. Внутренний контроль в организациях может быть: предварительным (до совершения хозяйственных операций); текущим (во время осуществления операций); заключительным (после завершения операций). Внешний финансовый контроль осуществляют инвесторы, кредиторы, счетная палата, банки, казначейство, контрольно-ревизионное управление, налоговая инспекция.

Сохранность предполагает обеспечение за счет использования развернутого плана счетов, который охватывает все аспекты движения и хранения материальных ценностей и денежных средств, сохранность имущества организации. Эта функция усиливается объективным ведением учета и своевременным проведением инвентаризации.

Анализ – процесс последовательного изучения принятых решений с целью их улучшения. Здесь следует знать, насколько достигнута поставленная цель, т.е. проследить, насколько надежной и действенной была обратная связь, без которой невозможно функционирование системы управления. Если цель не достигнута, то аналитическим путем выясняются причины, обусловившие срыв плана, а именно: недостатки планирования, контроля, невыполнимость поставленной цели.

Хозяйственный учет делится на три основных вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет- это система текущего (не обязательно постоянного) наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными явлениями и процессами Источником информации для получения сведений в оперативном учете могут быть как документы, так и данные, полученные по телефону, факсу, в устной форме. Оперативный учет может прерываться по времени, и надобность в нем появляется по мере необходимости. При проведении ОУ могут использоваться любые измерители.

Статистический учет представляет собой систему регистрации, обобщения и изучения массовых качественно однородных социально-экономических явлений (в масштабе отрасли, экономического региона, страны). Статистика используется в основном для отражения массовых социально- экономических явлений хозяйственной жизнедеятельности человеческого общества с целью их обобщения и выявления тех или иных закономерностей. Статистика широко использует выборочный метод наблюдения и регистрации, осуществляет единовременный учет и переписи. Для этих целей она применяет информацию оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В данном определении отражены:

1. Основные этапы учетного процесса- в начале каждый учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям;

2. Основные отличия бухгалтерского учета от других видов учета- статистического и оперативного. Эти отличия следующие:

• Предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего учета, т.е. он уже, чем в статистике, изучающей помимо хозяйственной деятельности, другие стороны общественной жизни, но шире, чем в оперативном учете, учитывающем только отдельные стороны хозяйственной деятельности предприятия;

• В бухгалтерском учете отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что необязательно в статистике и оперативном учете;

• В бухгалтерском учете используются любые измерители (натуральные, трудовые, денежные), но предпочтение отдается денежному (стоимостному) показателю;

• Бухгалтерский учет требует обязательного документального подтверждения хозяйственных явлений и происшедших событий;

• Бухгалтерский учет ведется с обязательным использованием специальных приемов и методов (баланс. двойная запись, калькуляция и т.п.).

Все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций (если иное не предусмотрено международными договорами РФ) обязаны вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Бухгалтерский учет должен соответствовать определенным требованиям. К их числу относятся: достоверность, своевременность, сопоставимость, доступность, экономичность.

Достоверность означает, что учет должен давать правдивую и объективную информацию о состоянии дел на предприятии, не допуская искаженных учетных данных, так как в этом случае виновные должностные лица несут ответственность по закону.

Своевременность состоит в том, что учет должен предоставить информацию пользователям в нужный момент, а не спустя какое-то время, когда она уже не нужна, так как по истечении времени учетная информация теряет свое практическое значение. Своевременная учетная информация помогает принимать правильные управленческие решения, быстро реагировать на различные упущения в деятельности предприятия и вовремя их устранять.

Сопоставимость учетных данных означает, что учетная информация может быть сравнима по временным периодам (месяц, квартал, год) с плановыми данными, а также с аналогичной информацией других предприятий. Сопоставимость учетной информации повышается в результате относительной стабильности политики в области учета, которая определяет методы оценки, сбора и систематизации экономических событий (операций) в бухгалтерских книгах предприятия.

Доступность означает, что учетная информация должна быть четкой, недвусмысленной, без лишних деталей, то есть обладать такими качествами, которые позволяют пользователям постигать ее характер и смысл, быть доступной для понимания не только специалистов, но и широких масс.

Экономичность учета состоит в том, что затраты на получение, обработку и предоставление учетной информации должны соизмеряться с выгодами, которые могут получить при ее использовании составители и пользователи.

2. Отчетная информация, составленная по данным бухгалтерского учета, предназначена для различных пользователей, которые в зависимости от их потребности в информации подразделяются на внутренних и внешних пользователей.

Внутренние пользователи - это администрация предприятия, включающая в себя совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеров, руководителей специальных подразделений. Для каждого служащего состав информации определяется в зависимости от выполняемых функций и занимаемой должности, но успех и развитие предприятия в жестких условиях конкуренции требуют сосредоточить внимание, как правило, на двух основных целях - обеспечении прибыльности и финансовой устойчивости. Успешно работающие руководители должны принимать решения, основываясь на данных БУ и их анализе.

Внешние пользователи подразделяются на пользователей информации с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.

Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом являются инвесторы, банки, поставщики и другие кредиторы. Они пользуются информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. По ее данным они делают вывод о финансовом состоянии и перспективах предприятия.

К сторонним пользователям бухгалтерской отчетности с косвенным финансовым интересом относятся органы, уполномоченные управлять государственным и финансовым имуществом, налоговые, финансовые органы и др. Налоговые и финансовые органы в отличие от других внешних пользователей имеют право получать не только отчетную, но и всю другую учетную информацию, необходимую для проверки правильности исчисления налогов.

К сторонним пользователям без финансового интереса относятся органы статистики, аудиторы, арбитраж.

Сторонние пользователи, имеющие право на получение чисто внутренней информации, обязаны хранить коммерческую тайну. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем предприятия.

3. Разнохарактерные интересы пользователей финансовой информации могут быть удовлетворены путем раздельного формирования показателей бухгалтерского учета, который в нашей стране, в настоящий момент, имеет три основных направления: финансовый учет, управленческий учет, налоговый учет.

Финансовый учет- это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Данные финансового учета используются внутренними и внешними пользователями. Финансовый учет охватывает значительную часть БУ, аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации. Финансовый учет охватывает ту информацию, которая предназначена для использования не столько сотрудниками внутри фирмы, но и теми, кто находится вне ее. Финансовый бухгалтерский учет строится в соответствии со стандартами, нормативами и положениями, обязательными для всех организаций. Это вызвано необходимостью иметь такие учетные документы, которые были бы понятны всем участникам рыночной экономики. Финансовый бухгалтерский учет распространяется на деятельность предприятия в целом, его необходимо вести на каждом предприятии, независимо от формы собственности, сферы деятельности и масштабов производства.

Управленческий учет, являясь составной частью БУ, предназначен для сбора учетной информации, которая используется внутри организации руководителями различных уровней. Его главная цель - обеспечить необходимой и в полном объеме информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов. Управленческий учет – часть информационной системы предприятия, деятельность, целям которой являются обеспечение информацией руководства для принятия решений и планирования деятельности, помощь в оперативном управлении и контроле, стимулирование работников предприятия в выполнении намеченной программы, оценка деятельности подразделений, аппарата управления и отдельных сотрудников внутри организации. Учет необходим руководству, специалистам предприятия для принятия управленческих решений, оперативного реагирования на изменяющиеся условия производства, его материалы могут составлять коммерческую тайну. Иногда в рамках управленческого учета подразделяют производственный учет. Производственный учет охватывает ту информацию, которая предназначена для использования внутри фирмы. Данные производственного учета не предназначены для расчета налогов и других обязательных платежей. Это, прежде всего, поэлементный расчет (калькуляция) плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг), определение рентабельности отдельных видов изделий.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога

Для нужд внутренних пользователей на основе первичных документов на предприятие создается своя специфическая система показателей. При ее создании необходимо руководствоваться соображениями коммерческой тайны и разработать свод показателей для обобщения и систематизации данных работы предприятия в конкретных условиях места и времени.

Внешние пользователи получают информацию о результатах деятельности предприятия из публичной отчетности, а также ряда рекламных, справочных, конкурсных и прочих источников.

4. Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Для осуществления любой деятельности предприятию необходимы хозяйственные средства: здания, оборудование, материалы, денежные средств и т.п. Хозяйственные средства в процессе производства постоянно изменяются, совершают кругооборот.

Кругооборот средств включает четыре стадии:

- процесс заготовления материальных ценностей,

- процесс производства продукции (работ, услуг),

- процесс реализации готовой продукции,

- процесс обращения, включающий расчеты с бюджетом и другими организациями.

Все четыре процесса совершаются на предприятии беспрерывно. Кругооборот средств подлежит отражению в бухгалтерском учете.

Объектами бухгалтерского учета являются:

- имущество организаций (активы организации),

- капитал и обязательства организации (источники формирования имущества),

- хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Имущество (активы) организации по составу и функциональной роли (характеру использования) можно подразделить на две основные группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал)

Внеоборотные активы	Оборотные активы
Основные средства	Производственные запасы
Доходные вложения в материальные ценности	Затраты на производства
Нематериальные активы	Готовая продукция и товары
Оборудование к установке	Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
Вложения во внеоборотные активы	Средства в расчетах (дебиторская задолженность)
Долгосрочные финансовые вложения

Внеоборотные активы (средства) характеризуются следующими особенностями :

• служат в течении длительного периода (более одного года);

• не изменяют своего натурального вида (формы);

• переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) частями (постепенно) в течении всего срока их полезного использования путем начисления амортизации (износа).

Внеоборотные активы включают в себя :

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К ОС относятся здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, продуктивный и рабочий скот, многолетние насаждения и пр. ОС переносят свою стоимость на создаваемую продукцию постепенно, частями в течении всего срока службы, посредством начисления износа (амортизации).

Нематериальные активы- объекты долгосрочного использования (в течение периода, превышающего 12 месяцев), не имеющие физической сущности, но имеющие стоимостную оценку и приносящие организации доход. К НА относятся: патенты, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и др. НА переносят свою стоимость на создаваемую продукцию постепенно, частями в течении всего срока службы, посредством начисления износа.

Доходные вложения- вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Оборудование к установке – оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

Вложения во внеоборотные активы – затраты организации в объекты, которые в последствии будут приняты к БУ в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

Долгосрочные финансовые вложения – инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на срок более 12 месяцев.

Оборотные активы (средства) в отличие от внеоборотных находятся в постоянном кругообороте и характеризуются следующими особенностями:

• служат лишь один операционный цикл (оборот);

• теряют свою натуральную форму (либо перерабатываются, либо переходят из одной формы в другую);

• переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги)сразу за один операционный цикл.

Оборотные активы включают в себя:

Производственные запасы – предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средства труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операции, связанные с их заготовлением (приобретением) (материалы, сырье, топливо, запасные части, инвентарь, хозяйственные принадлежности, тары, инструмент).

Затраты на производство – расходы организации на производство и выпуск продукции.

Готовая продукция и товары – часть материально-производственных запасов, прошедшая все стадии обработки, выпущенная из производства и предназначенная для продажи (перепродажи), а также расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках, а также ценных бумаг, платежных и денежных документах.

Средства в расчетах - различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций и лиц данной организации.

Одна часть хозяйственных средств предприятия, состоящая из предметов труда и средств труда находится в сфере производства. Другая часть хозяйственных средств находится в сфере обращения (например, готовая продукция, отгруженная покупателям, деньги на расчетном счете и в кассе, средства в расчетах и др.)

Предприятие может получать приобретать свои средства за счет собственных источников и за счет заемных и привлеченных источников.

Собственные источники (капитал)	Заемные и привлеченные
Уставный капитал	Кредиты банков
Резервный капитал	Займы
Добавочный капитал	Кредиторская задолженность перед поставщиками, бюджетом, работниками
	Полученные авансы
Нераспределенная прибыль (отчетного года или прошлых лет)	Резервы предстоящих расходов
Прибыль	Целевые финансирования и поступления

К собственным источникам относятся:

Уставный капитал - представляет собой первоначальный собственный капитал предприятия, который формируется в соответствии с учредительными документами в момент регистрации предприятия за счет средств учредителей в виде их вкладов (в денежном измерении).

Добавочный капитал - формируется в результате переоценки внеоборотных активов как сумма прироста их стоимости. В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. В добавочный капитал включается имущество, полученное предприятием от других лиц и безвозмездно.

Резервный капитал (фонд) – создается в обязательном порядке по правилам, строго установленным законодательством, из прибыли организации и используются в строго оговоренных целях.

Прибыль - разница между доходами и расходами организации.

Нераспределенная прибыль – часть прибыли, которая остается после уплаты из нее налога на прибыль и иных платежей, оплаты дивидендов учредителям (участникам, акционерам и т.п.), распределения ее согласно учредительским документам и по решению собрания участников (учредителей) организации.

К заемным источникам относятся:

Займы - это полученные от не кредитных организаций средства под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации.

Кредиты - суммы полученных от кредитных учреждений краткосрочных и долгосрочных ссуд.

К привлеченным источникам относятся

Кредиторская задолженность – задолженность данной организации другим организациям или лицам, называемым кредиторами.

Обязательства по распределению - задолженность организации по распределению созданного общественного продукта (обязательства перед бюджетом, платежи в фонды, обязательства по оплате труда).

Целевое финансирование - средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Все временно привлеченные источники образуют кредиторскую задолженность, т.е. задолженность данного предприятия перед другими предприятиями, организациями и физическими лицами. Те, кому должно предприятие. называются кредиторами.

Дебиторская задолженность- это долги других предприятий, организаций и отдельных лиц данному предприятию. Те, кто должны предприятию. называются дебиторами.

5. Бухгалтерский учет представляет собой модель финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В процессе бухгалтерского учета используются специфические приемы-методы бухгалтерского учета:

1. Документирование - подтверждение каждой бухгалтерской операции правильно оформленным первичным документом, имеющим юридическую силу. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

2. Инвентаризация - сверка документов бухгалтерского учета с фактическим наличием денежных средств и товарно-материальных ценностей на предприятии по местам их хранения, а также проверка состояния расчетов. Инвентаризация имущества и денежных обязательств - проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности

3. Оценка- это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении.

В бухгалтерском учете применяются 3 вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители необходимы для определения количества материалов , основных средств. готовой продукции и т.п. Единицами измерения являются : килограмм, метр, штука и др.

Трудовые измерители используются для определения затрат рабочего времени. Единицы измерения- минута, час, день и т.п. На основе трудовых измерителей начисляется заработная плата и рассчитываются трудовые показатели (выработка в смену и т.п.)

Денежные измерители применяются для обобщения хозяйственных процессов. Они являются универсальными измерителями и выражаются в рублях. Хозяйственные процессы, исчисленные в натуральных и трудовых измерителях, в бухгалтерском учете переводятся в денежные. С помощью денежных измерителей исчисляются затраты, определяется результат (прибыль или убыток), ведется учет использования прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

4. Калькуляция - это способ определения себестоимости единицы изготовленной продукции и выполненных работ, способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг.

5. Бухгалтерский баланс - это способ группировки, обобщения и отражения в денежной оценке хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату.

6. Счета бухгалтерского учета – это способ текущего учета и контроля за наличием и движением имущества и обязательств предприятия.

7. Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по дебету одного счета и кредиту другого счета.

8. Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных БУ по установленным формам.

На практике перечисленные элементы метода БУ используются в следующей последовательности:

1. оформляются первичными бухгалтерскими документами все хозяйственные операции;

2. производится оценка данных первичных документов в денежном измерителе;

3. данные первичных документов группируются в денежной оценке на соответствующих счетах БУ;

4. группировка данных производится способом двойной записи, т.е. одновременно задействуются, как правило, два счета;

5. проверка реальности записей осуществляется при помощи инвентаризации;

6. с помощью калькуляции исчисляется себестоимость конкретных объектов (различных видов производимой продукции), что необходимо для выявления финансового результата;

7. после выявления финансового результата работы организации в целом (прибыли или убытки) составляется балансовое обобщение;

8. заполняются формы отчетности об основных показателях, характеризующих работу организации в отчетный период.