Тема 3.4 Финансовая система и фискальная политика государства

Для достижения макроэкономических целей государство в каче-

стве метода косвенного регулирования экономики широко использует

государственный бюджет. Изменяя размеры и правила налогообложе-

ния, объемы и направления государственных расходов, правительства

могут воздействовать на уровень цен и занятость, на темпы экономи-

ческого роста и эффективность производства.

Данная тема посвящена анализу фискальных методов регулиро-

вания смешанной экономики.

Основные вопросы темы:

1. Теория налогообложения. Налоговая система.

2. Государственный бюджет.

3. Бюджетный дефицит и государственный долг страны.

4. Фискальная политика.

5. Виды и эффективность фискальной политики.

Вопрос 1. Теория налогообложения. Налоговая система

Для выполнения своих функций государство нуждается в денеж-

ных средствах. Совокупность денежных ресурсов (денежных фондов),

мобилизуемых для содержания государства, называется государствен-

ными финансами (от лат. "финансиа" – платеж, доход). Основным ис-

точником государственных финансов являются налоги.

Налог (Т) – это часть денежных доходов физических и юридиче-

ских лиц, отчуждаемых и присваиваемых государством. Принуди-

тельное, обязательное изъятие средств в пользу государства предпола-

гает непременное законодательное установление налоговых обяза-

тельств. Принцип законодательного оформления налогов содержится

в конституциях многих государств.

Налоги многофункциональны.

Во-первых, они выполняют функцию перераспределения финан-

совых ресурсов и формируют доходы государства. Налоги мобили-

зуют от 30% (Япония, США) до 45% (Германия) и 60% (Швеция)

ВНП. Доля налогов в ВВП России в 2004 г. составляла 29,4%.

Во-вторых, налоги выполняют регулирующую функцию. Налоги

оказывают воздействие на любые экономические и социальные про-

цессы, происходящие в стране. В этом своем качестве налоги могут

играть как поощрительную, стимулирующую роль, так и ограничи-

тельную, сдерживающую. Например, налоговые льготы, предостав-

ляемые вновь создаваемым предприятиям, стимулирует их развитие,

расширение. Наоборот, повышение таможенных пошлин на ввоз това-

ров из-за границы, будет сдерживать импорт. Опыт многих развитых

стран свидетельствует о том, что налоговая система – наиболее актив-

ный рычаг государственного регулирования социально-

экономического развития, инвестиционной, внешне-экономической

деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного

развития приоритетных отраслей.

В-третьих, через налоги происходит перераспределение нацио-

нального дохода, доходов физических и юридических лиц. Изменяя

доходы экономических субъектов, налоги отражаются на спросе и

предложении, на рыночном равновесии и ценах, что опосредованно

влияет на объемы производства и занятость, а следовательно, и на

распределение ресурсов.

Наконец, налоги выполняют контрольную функцию. Обязатель-

ность налоговых платежей в соответствии с величиной получаемых

доходов, необходимость декларирования доходов создает для государ-

ства возможность проверки законности, эффективности деятельности

субъектов налогообложения.

Принципы налогообложения. Назначение и роль налогов в эконо-

мике определяют основные принципы налогообложения, которые бы-

ли сформулированы еще отцом экономической теории А. Смитом, и

остались актуальными и сегодня. Эти принципы:

􀂃 справедливость и равенство налогообложения – все должны

участвовать в покрытии расходов правительства, но каждый – по воз-

можности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется;

􀂃 налог, который обязан уплачивать каждый должен быть точно

определен и он должен взиматься в наиболее удобное для плательщи-

ка время и наиболее удобным способом;

􀂃 расходы на сбор налогов должны быть минимальны (налог

должен извлекать из кармана плательщика возможно меньше сверх

того, что поступает в доход государства).

Равенство в налогообложении – проблема, обсуждаемая в тече-

ние столетий. Что понимать под равенством? На основании каких по-

казателей судить о равенстве?

Теория налогообложения исходит из того, что принцип равенства

предполагает, прежде всего, соблюдение горизонтальной и вертикаль-

ной справедливости. Первая исходит из того, что находящиеся в рав-

ном положении (получающие одинаковый доход) должны платить

одинаковые налоги. Вертикальная справедливость означает, что нахо-

дящиеся в неравном положении (получающие разные доходы) долж-

ны платить разные налоги.

Что касается показателя, на основе которого должен соблюдаться

принцип равенства, то здесь возможны два варианта: в качестве кри-

терия равенства может выступать платежеспособность физического

или юридического лица (доход или богатство) или – размер выгод, по-

лучаемых от государства. Принцип равенства на основе платежеспо-

собности реализуется путем установления зависимости между вели-

чиной дохода (богатства) и налоговыми изъятиями. При этом возмож-

ны два основных метода взыскания налогов:

– у источника дохода – т.е. в момент получения дохода (выплаты

заработной платы, получения процента по вкладам и т.п.);

– в момент расходования дохода (обложение налогом покупок то-

варов и услуг).

Реализация принципа равенства на основе получаемых от государ-

ства выгод означает, что тот, кто больше получает от государства, тот и

платит налоги (классический пример – дорожный налог, который пла-

тят автомобилисты, пользующиеся государственными дорогами).

Между двумя подходами к базе налогообложения существует

противоречие: если за основу взимаемых налогов брать платежеспо-

собность, то, очевидно, что богатые должны платить больше, чем

бедные. А если исходить из величины выгод, получаемых от государ-

ства, то безработный, получающий пособие по безработице, или пен-

сионер должен платить больше, чем мультимиллионер. Поскольку

оценить выгоды, получаемые налогоплательщиками, часто невозмож-

но (потребление общественных товаров), то на практике за основу на-

логообложения берется платежеспособность.

Необходимо обратить внимание на то, что поскольку всякий на-

лог – это вычет из дохода, то налоги могут негативно влиять на сти-

мулы к труду и занятость, экономический рост и инвестирование,

приводить к нарушению рыночного равновесия и неоптимальному

распределению ресурсов. Налоги "вбивают клин" между оценками то-

варов и факторов производства покупателями и продавцами, что соз-

даёт искажения в распределении ресурсов и порождает потери обще-

ства в целом.

Негативные последствия взимания налогов делают необходи-мым

при построении налоговой системы соблюдение принципа эффектив-

ности налогообложения, который предполагает, что взимание налогов

не должно иметь негативным последствий для экономики или эти по-

следствия должны быть минимальны.

Точное соблюдение теоретических принципов налогообложения

на практике невозможно, поэтому современные налоговые системы –

это всегда некоторый компромисс. Конкретная налоговая политика

строится в соответствии с социально-экономической сущностью госу-

дарства, состоянием экономики, взглядами правящей партии и т.п.

Практически принципы налогообложения реализуются путем форми-

рования соответствующих правил взимания налогов: их уровня харак-

тера, состава, объекта обложения. Все это находит отражение в нало-

говой системе страны.

Налоговая система – это совокупность налогов, устанавливаемых

государственной властью, а также методы и принципы построения

налогов. Основные принципы построения налоговой системы РФ на-

званы в Налоговом кодексе РФ:

• всеобщность и равенство налогообложения – охват налогами

всех экономических субъектов, получающих доходы независимо от их

организационно-правовой формы;

• стабильность – устойчивость видов налогов и налоговых ста-

вок во времени;

• равнонапряженность – взимание одинаковых налогов на оди-

наковых для всех налогоплательщиков условиях;

• экономическое обоснования налогов (налоги не могут быть

произвольными);

• обязательность – принудительность неизбежность выплаты налога;

• социальная справедливость – установление налоговых ставок и

налоговых льгот, ставящих всех примерно в равные условия.

Налоговая система любой страны включает различные виды на-

логов. В зависимости от объекта налогообложения, взаимоотноше-ний

плательщика налога и государства различают:

прямые налоги – взимаются непосредственно с доходов или иму-

щества хозяйственных субъектов и не могут быть легко переложены

теми, кто по закону выплачивает налог государству, на другие лица

(подоходный налог, налог на прибыль, налог на недвижимость и т.п.).

косвенные налоги – устанавливаются в виде надбавок к цене това-

ров или тарифов на услуги. Они взимаются фактически с потребите-

ля, хотя плательщиком налога государству выступает торговое или

производственное предприятие (налог на добавленную стоимость, ак-

цизы, таможенные пошлины, налог с продаж).

В зависимости от органа, который взимает налоги и ими распоря-

жается (в соответствии с российским законодательством), различают:

федеральные налоги – они определяются Законом РФ и взимают-

ся на всей территории России по одинаковым правилам. Основные

виды федеральных налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы,

налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц,

таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий и др.;

налоги субъектов Федерации (региональные налоги) – это налоги,

которые могут вводиться органами власти соответствующих уровней

(республик, краев, областей) на своей территории (налог на недвижи-

мость, налог с продаж, налог на игорный бизнес и др.). Федеральные

законы определяют лишь основные принципы формирования регио-

нальных налогов.

Местные налоги – устанавливаемые и взимаемые органами мест-

ного самоуправления (земельный налог, налог на имущество физиче-

ских лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение).

В зависимости от назначения налога различают:

общие налоги, которые обезличиваются и используются для фи-

нансирования общегосударственных расходов;

специальные (целевые) налоги – имеющие строго определенное

назначение. Они взимаются для финансирования заранее определен-

ных программ.

Каждый налог содержит характеристику следующих основных

элементов:

− субъект налогообложения,

− объект налогообложения,

− источник налога,

− налоговые льготы,

− порядок изъятия,

− налоговые санкции,

− ставки налога.

Субъект налога (или налогоплательщик) – физическое или юриди-

ческое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог;

объект налога – это то, что подлежит налогообложению. Объек-

том налога могут быть: текущие доходы, расходы, виды деятельности,

собственность и др. В законе о налоге указывается в каких единицах

измеряется объект налога (денежные единицы – в налогах на заработ-

ную плату, прибыль; гектар, акр – в земельном налоге, человек – в по-

душном налоге);

источник налога – доход, из которого уплачивается налог (зара-

ботная плата, дивиденды, прибыль и т.п.);

налоговые льготы – полное или частичное освобождение от уп-

латы налогов. Налоговые льготы являются важным элементом налого-

вой политики, методом государственного регулирования экономики,

обеспечения социальной защиты некоторых видов деятельности и оп-

ределенных групп населения. Налоговые льготы могут предостав-

ляться путем: установления необлагаемого минимума, исключения из

облагаемого дохода некоторых расходов или определенных видов до-

ходов налогоплательщика, уменьшения налоговой ставки, предостав-

ления налогового кредита, возврата ранее оплаченных налогов (нало-

говая амнистия), полного освобождения от уплаты налогов и др.;

налоговые санкции – разного рода взыскания: от штрафов различ-

ных размеров до уголовной ответственности за нарушения в сфере на-

логообложения (уклонение от уплаты налогов, просрочка налоговых

платежей, включение в налоговою декларацию ложных сведений и т.п.).

Важнейшим элементом всякого налога является ставка налога (t)

– величина налога на единицу обложения. Ставка может быть твердая

(устанавливается _______в абсолютной сумме на единицу обложения) или до-

левая, устанавливаемая в виде доли (процента) к единице налогооб-

ложения. Различают среднюю и предельную налоговую ставку; пер-

вая определяет долю налога в доходе, вторая – прирост налога по от-

ношению к приросту дохода.

Налоговые ставки являются важнейшим элементом налога, реа-

лизующим на практике функции налогов и принципы налого-

обложения. Существуют различные методы построения налоговой

ставки. В зависимости от того, как меняется ставка налога при изме-

нении величины дохода, налог может быть:

прогрессивный,

пропорциональный,

регрессивный.

Прогрессивный налог – налог, при котором ставка обложения рас-

тет по мере увеличения дохода; соответственно, доля налога в доходе

по мере роста дохода возрастает.

Пропорциональный налог предполагает, что используется одна и

та же ставка безотносительно к величине дохода, подлежащего нало-

гообложению. В этом случае доля налога в доходе остается постоян-

ной, независимой от величины дохода.

Регрессивный налог – налог, при котором ставка или доля налога в

доходе уменьшается по мере возрастания дохода.

Зависимость между получаемыми государством налоговыми по-

ступлениями и ставками налогов описывается кривой Лаффера.

Согласно этой кривой максимальные поступления налогов в госу-

дарственный бюджет обеспечивает определенная (оптимальная) став-

ка соответствующего налога . Повышение ставки налога, ведет к утрате стимулов к труду, капиталовложениям, тормозит НТП, замедляет экономический рост, что, в конечном счете,уменьшает поступления в бюджет.

Наоборот, переход к более низкой ставке обеспечивает рост сбе-

режений, инвестиций, занятости, совокупных доходов и в результате –

увеличение поступлений в бюджет. Однако найти оптимальную шкалу

налогообложения теоретически не удается, она определяется эмпири-

чески и, отражая национальные, психологические, конкретно-

экономические_______, культурные особенности, различна для разных стран.

Налоговая система России. В конце 80-х–начале 90-х годов в

России началась налоговая реформа, в результате которой принципи-

ально изменились взаимоотношения физических и юридических лиц с

государственным бюджетом. Многочисленные и разнообразные пла-

тежи предприятий в бюджет (плата за фонды, трудовые и природные

ресурсы, фиксированные платежи и отчисления от прибыли в бюджет

и др.) были заменены налогами.

Основы взаимоотношений юридических и физических лиц с го-

сударственным бюджетом законодательно определены принятым в

июле 1998 г. Налоговым кодексом. Налоговый кодекс устанавливает

систему налогов и сборов. взимаемых в федеральный бюджет, а также

общие принципы налогообложения в РФ.