Формы представления бухгалтерской информации: мемориально-ордерная форма.
Под формой бухгалтерского учета здесь и далее будем понимать систему учетных регистров и алгоритмов преобразования данных этих регистров в бухгалтерские отчеты.
Мемориальный ордер данного счета – это по форме тот же самый учетный регистр, что и журнал операций, но составленный только для данного счета
Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис.
При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, данные которых сверяются между собой. Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками. Основной недостаток данной формы учета – ее трудоемкость, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей.
Формы представления бухгалтерской информации: журнально-ордерная форма.
Под формой бухгалтерского учета здесь и далее будем понимать систему учетных регистров и алгоритмов преобразования данных этих регистров в бухгалтерские отчеты.
В общем виде журнал-ордер имеет следующую структуру:
Журнал-ордер счета фиксированного счета С0
N |
Сальдо |
С кредита счетов в дебет счета C0 |
Итого Дебет Счета C0 |
В кредит счета C0 с дебета счетов |
Итого Кредит Счета C0 |
Сальдо |
||||||||
|
Дебет |
Кредит |
Y1 |
Y2 |
… |
Yn |
X1 |
X2 |
… |
Xm |
Дебет |
Кредит |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
……………………………………………………………………………………….
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В тех случаях, когда заведомо известно, что остаток по счету будет всегда дебетовым (активный счет) или только кредитовым (строго пассивный счет) журнал-ордер можно упростить, оставив одинарную графу сальдо (дебет, либо кредит) вместо двойной графы
При журнально-ордерной форме учета информация, отраженная в первичных документах, заносится непосредственно в журнал-ордер либо предварительно группируется в накопительных ведомостях. Журналы-ордера используют в течение месяца для отражения операций по отдельному синтетическому счету либо группе взаимосвязанных счетов. По окончании месяца итоги журналов-ордеров отражают в Главной книге, используемой при составлении отчетности.
В сравнении с мемориально-ордерной системой журнально-ордерная система учета громоздка, так как данные развернуты по горизонтали. Но, в то же время, журнал-ордер как форма представления информации обладает большими аналитическими возможностями. Так, из приведенного выше журнала – ордера счета 51 непосредственно можно видеть, откуда поступили и куда были израсходованы средства с расчетного счета, как по каждой операции, так и в целом за период. Кроме того, в журнале – ордере после каждой операции вычисляется остаток по счету, который является входящим для следующей операции, что удобно для контроля движения средств по счету. Вычисляемые таким образом остатки (сальдо) называются текущими остатками.
Система журнальных ордеров
Аналогично заполняются журналы-ордера для всех остальных счетов. В результате получаем систему заполненных журнальных ордеров для всех использованных в рассматриваемом периоде счетов. Имея систему заполненных журналов-ордеров по каждому использованному счету, нетрудно заполнить таблицу оборотно-сальдового баланса, данные которого обязательно должны совпасть с данными оборотно-сальдового баланса, заполненного ранее на основании системы мемориальных ордеров.