Раздел II «Резервы».

В этом разделе выделены следующие группы резервов:

Резервы, образованные за счёт чистой прибыли,как и в бухгалтерском балансе, они подразделяются на 2 вида:

Резервы, образованные в соответствие с законодательством.

Резервы, образованные в соответствие с учредительными документами.

Оценочные резервы- это резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ресурсов. Все они формируются за счет финансовых результатов организации.

Резервы предстоящих расходов,организации могут создавать следующие резервы предстоящих расходов:

На оплату отпусков работнику.

На выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет.

По подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности.

На ремонт основных средств.

Раздел iIформы № 3 построен по балансовому принципу.

Остатки каждого резерва, созданного в организации показываются на конец и начало отчетного периода (графы 3 и 6). Отдельно отражаются суммы отчислений в резервы в отчетном периоде (графа 4) и суммы резервов, которые были использованы в отчётном периоде (графа 5).

Все показатели раздела приводятся за 2-а смежных года: отчётный и предыдущий.

Остатки средств на начало и конец отчётного периода берутся из Главной книги.

Графа 4 «Поступило» и графа 5 «Использовано» заполняются на основании данных аналитического учёта по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 82 «Резервный капитал», 96 «Резервы предстоящих расходов».

Раздел III «Справки».

В этом разделе показывается стоимость чистых активов организации, а также суммы направленные на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы и на расходы по обычным видам деятельности, полученные из бюджета и внебюджетных фондов.

Чистый актив – это разница между активами, принимаемыми к расчёту и пассивами, принимаемыми к расчету.

Стоимость чистых активов организации, также суммы направлены на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы и на расходы по обычным видам деятельности. В состав активов, принимаемым к расчёту, включаются внеоборотные и оборотные активы. В состав пассивов, принимаемым к расчёту, включаются долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторская задолженность участникам по выплате доходов, резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства.

Отчёт о движении денежных средств (форма № 4).

Данные, содержащиеся в отчете о движение денежных средств (форма № 4) дополняют информацию бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Если бухгалтерский баланс отражает финансовое положение на определенный момент времени, то отчет о движение денежных средств поясняет изменение произошедшие с одним из показателей бухгалтерской отчётности, денежными средствами с одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Информация о движение денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства. Все показатели, характеризующие денежные поступлениями и выплаты определены в трёх подразделах.

Движение денежных средств по текущей деятельности.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Движение денежных средств по финансовой деятельности.

Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из 3-х направлений деятельности организации на денежные средства.

Текущая деятельность. Для целей составления отчёта определяется как деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели.

Инвестиционная деятельность. Понимается деятельность организации связанная с приобретением земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных активов, а также их продажей с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР, с осуществлением финансовых вложений (#: приобретение ценных бумаг, вклады в уставный капитал другой организации, предоставление другим организациям займов и кредитов).

Сведения о движение денежных средств связанных с инвестиционной деятельностью особенно важны, т.к. они отражают расходы, произведенные в отношении к ресурсам, которые должны принести в будущем прибыль.

Финансовая деятельность. Деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала (#: поступления от выпуска акций облигаций). В отчете о движение денежных средств в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступления денежных средств, а затем их расход.

Источники поступления могут быть следующие:

По текущей деятельности:

Денежные средства, полученные от покупателей.

По инвестиционной деятельности:

Выручка от продажи основных средств и других внеоборотных активов.

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений.

Полученные дивиденды.

Погашение от поступления займов, предоставленных другим организациям.

По финансовой деятельности:

Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг.

Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям.

Направление расходов денежных средств:

По текущей деятельности:

На оплату приобретённых товаров, работ, услуг.

На оплату труда.

На расчеты по налогам и сборам.

По инвестиционной деятельности:

Приобретение дочерних организаций.

Приобретение основных средств, доходных вложений в материальные ценности.

Приобретение нематериальных активов.

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений.

По финансовой деятельности:

Погашение займов и кредитов.

Погашение обязательств по финансовой аренде.

В конце каждого подраздела приводится показатель «Чистые денежные средства». Он определяются как разница между общей суммой поступлений и общей суммой выплат по каждому виду деятельности. Если общая сумма израсходованных средств по соответствующему виду деятельности будет больше общей суммы поступлений денежных средств по этому же виду деятельности, то полученная сумма отражается в отчете в круглых скобках.

Если у организации были операции связанные с движением иностранной валюты, то необходимо составить расчет по движению денежных средств по каждому виду валюты. Затем данные каждого расчета должны быть пересчитаны по курсу ЦБ на дату составления бухгалтерской отчётности. Полученные данные суммируются, по каждому расчёту, при заполнение составленных показателей формы № 4.

Итоговый показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» определяется суммированием этих показателей по каждому виду деятельности.

Показатели формы № 4 определяются по данным счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счёта», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Строки «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» должны составлять данные строки 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса.

Общее изменение денежных средств по данным бухгалтерского баланса должно соответствовать показателю «Чистого увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» в отчете о движение денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Приложение к бухгалтерскому балансу дает расшифровку отдельных статей баланса и состоит из десяти разделов.

В разделе «Нематериальные активы»- приводится расшифровка состава нематериальных активов в соответствие с ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов». Раздел построен по балансовым строкам. Наличие НМА на конец периода (строка 6) = наличие НМА на начало года (строка 3) + поступило (строка 4) – выбыло (строка5). Сумма по выбывшим нематериальным активам отражается в круглых скобках.

Показатели раздела «Нематериальные активы» формы № 5 приводятся по первоначальной стоимости.

Они формируются на основе данных аналитического учета по счету 04 «Нематериальные активы». В разделе «Нематериальные активы» приводятся также данные по начислению амортизации нематериальных активов в отчетном периоде. Показывается амортизация на начало и конец периода общей суммой по видам нематериальных активов.

Показатели начисленной амортизации определяются следующим образом:

По данным остатка по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», если в учетной политике организации предусмотрена схема начисления амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

По данным аналитического учета по счету 04 «Нематериальные активы», если счет 05 «Амортизация нематериальных активов» не используется. При этом, следует иметь в виду, что применительно к организационным расходам и деловой репутации можно использовать только во втором варианте, т.е. без использования чета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Т.к. по этим видам нематериальных активов речь идет не о начисление амортизации, а о равномерном списание части стоимости этих активов.

В разделе «Основные средства»- приводится расшифровка состава основных средств в соответствие с общероссийским классификатором основных фондов. Организация также может использовать классификацию основных средств включаемых в амортизационные группы (утверждено постановлением правительства № 1 от 01.01.2002).

В разделе выделены следующие группы основных средств:

Здания.

Сооружения и передаточные устройства.

Машины и оборудование.

Транспортные средства.

Производственный и хозяйственный инвентарь.

Рабочий и продуктивный скот.

Многолетние насаждения.

Земельные участки и объекты природопользования

Капитальные вложения на коренное улучшение земли.

Другие основные средства.

Раздел построен по балансовому принципу. Суммы по выбывшим основным средствам приводятся в круглых скобках. Основные средства в форме № 5 показываются по первоначальной или восстановительной стоимости в отличие от бухгалтерского баланса.

Данные берутся из регистра аналитического учета по счету 01 «Основные средства». В разделе также приводятся данные о начисленной амортизации основных средств на начало и конец отчетного периода. Амортизация отражается как общей суммой, так и по видам основных средств.

Показатели начисленной амортизации формируются на основе данных аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств».

В том же разделе приводятся данные об основных средствах переданных и полученных в аренду, переведённых на консервацию, об объектах недвижимости принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

Справочная информация к разделу «Основные средства» включает сведения о результатах переоценки основных средств, о стоимости основных средств в результате достройки, реконструкции, частичной ликвидации оборудования.

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности».

Приводится расшифровка состава доходных вложений в материальные ценности.

Выделяют следующие группы.

Имущество для передачи в лизинг.

Имущество, предоставляемое по договору проката.

Прочее.

Доходные вложения в материальные ценности показываются по первоначальной стоимости.

Показатели формируются на основе данных аналитического учёта по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Раздел построен по балансовому принципу.

Суммы по выбывшим в отчетном периоде доходным вложениям в материальные ценности показывается в круглых скобках.

Сведения об амортизации доходных вложений в материальные ценности показываются на конец и начало отчетного периода и заполняются по данным аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств».

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов».

Предусмотрены для организаций, которые выполняют НИОКР собственными силами или являются заказчиками по нему, а также для организаций ведущих освоение природных ресурсов. Оба раздела построены по балансовому принципу. Расходы на НИОКР и расходы на освоение природных ресурсов показывается как общей суммой, так и по видам затрат.

В разделе «Расходы на НИОКР». Для справки по состоянию на начало и конец года приводится сумма по незаконченным НИОКР, а также сумма не давших положительных результатов расходов по НИОКР, отнесённых на внереализационные расходы.

В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов». Для справки по составлению на начало и конец года приводится сумма расходов по участкам недр, по которым не закончены поиски, а также суммы расходов гидрогеологических изысканий и прочим аналогичным работам, отнесенным в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.

Учет расходов на НИОКР и порядок раскрытия информации о них в бухгалтерской отчётности регламентируется ПБУ17/02 «Учёт расходов на НИОКР».

Показатели раздела «Расходы на НИОКР» определяются на основании аналитических данных по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

ПБУ 17/02 не применяется в отношение расходов организации на освоение природных ресурсов. Расходы на освоение природных ресурсов – это расходы организации на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых проведение работ подготовительного характера. Эти расходы должны учитываться обособленно от других видов расходов организации. Т.к. эти расходы произведены в отчетном периоде, а относятся к будущим отчетным периодам, следовательно, они подлежат равномерному списанию в составе прочих операционных расходов организации.

Показатели раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» определяются на основании аналитических данных по счету 97 «Расходы будущих периодов».

Раздел «Финансовые вложения».В данном разделе в соответствии с ПБУ 19/02 « Учёт финансовых вложений» финансовые вложения подразделяются на:

Вклады в уставные капиталы других организаций.

Государственные и муниципальные ценные бумаги.

Ценные бумаги других организаций.

Предоставленные займы.

Депозитные вклады.

Прочее.

Отдельно в разделе отражаются финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость, к которым относятся котируемые ценные бумаги, и другие финансовые вложения, стоимость которых документально не подтверждена.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчётности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем ежегодной, ежемесячной, ежеквартальной корректировки их оценки.

Для справки отражаются два показателя:

Изменение стоимости финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость в результате корректировки их оценки.

Разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг.

Показатели раздела формируются на основе аналитических данных по счету 58 «Финансовые вложения».

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».

Дебиторская и кредиторская задолженность показывается в состоянии на начало и конец отчетного периода. Приводится расшифровка отдельных видов задолженностей.

В дебиторской задолженности выделяются статьи:

Расчеты с покупателями и заказчиками.

Авансы выданные.

Прочая задолженность.

В кредиторской задолженности выделяются статьи:

Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Авансы полученные.

расчеты по налогам и сборам.

Кредиты.

Займы.

Прочая задолженность.

Показатели дебиторской задолженности рассчитываются на основе дебетовых остатков по счетам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчёты с учредителями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Показатели кредиторской задолженности рассчитываются по данным кредитовых остатков по счетам 60 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями».

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».

Показываются расходы по экономическим элементам за отчетный и предыдущие периоды. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

Раздел «Обеспечения». В раздел включена информация о полученных и выданных векселях, также в разделе содержаться данные об имуществе находящемся в залоге, которая расшифровывается по трем статьям:

Объекты основных средств.

Ценные бумаги и иные финансовые вложения.

Прочее имущество.

Показатели, характеризующие обеспечения подразделяются на две группы:

Обеспечения полученные.

Обеспечения выданные.

Обеспечение или гарантия представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму.

Учет полученных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или по стоимости установленной в договоре.

Показатели раздела формируются на основании аналитических данных по забалансовым счетам 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» или 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

На счёте 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» учитывается информация о наличии и движении, полученной гарантии в обеспечении, выполнении обязательств и платежей.

На счёте 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражается информация о наличии и движении выданных гарантий в обеспечении, выполнении обязательств и платежей.

Раздел «Государственная помощь». Показатели раздела учитываются и отражаются в форме № 5 в соответствие с ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи». ПБУ 13/2000 не распространяется на бюджетные и некоммерческие организации, кредитные организации, а также организации, работающие по государственным тарифам. Государственная помощь предоставляется на возвратной и безвозвратной основе, на финансирование текущих понесённых в предыдущем отчётном периоде расходов в форме бюджетных кредитов и прочих форм (#: предоставление гарантий, оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, государственной закупки продуктов питания и топлива для районов крайнего севера).

Организация имеет право отразить в бухгалтерском учёте и отчетности поступление бюджетных средств при выполнении двух условий.

Имеет уверенность, что средства будут получены.

Имеет уверенность, что условия предоставления этих средств будут выполнены.

В соответствие с Планом счетов для обобщения информации о движение денежных средств предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Бюджетные средства отражаются по Кт счёта 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Полученные бюджетные средства списываются со счета 86 «Целевое финансирование» как увеличение финансовых результатов.

Консолидированная бухгалтерская отчётность.

Головнойсчитается организация, которая по отношению к другим организациям группы выступает как основное или преобладающее общество. В экономической литературе ее также называютосновным обществом,центральной компанией, холдинговой компанией.

Дочерним обществомсчитается организация, если головная организация либо имеет преобладающее участие в ее уставном капитале, либо имеет возможность определять принимаемые ею решения в соответствие с заключенным между ними договором или каким-нибудь иным образом.

Зависимым обществомсчитается организация, если головная организация имеет более 20 % в её голосующих акциях для акционерного общества или 20 % ее уставного капитала.

Чтобы руководство организации – акционеры, кредиторы, прочие заинтересованные юридические и физические лица могли оценить и проанализировать эффективность функционирования группы, необходимо составить консолидирующую отчетность.

Теория и практика составления консолидирующей бухгалтерской отчётности в разных странах существенно различаются.

Основными моментами различий считаются:

Не одинаковая степень распространения консолидированной бухгалтерской отчётности.

Различные подходы к пониманию группы с точки зрения консолидации.

Не одинаковый объем информации, содержащейся в консолидированной бухгалтерской отчётности.

Различные методы консолидации.

В России порядок составления и представления консолидированной бухгалтерской отчётности в настоящее время определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению консолидированной (сводной) бухгалтерской отчётности. В соответствие с названными рекомендациями в российской практике консолидированная бухгалтерская отчётность определяется как сводная. Отождествление понятий сводной и консолидированной применяется не всеми экономистами.

Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения. Составление сводной отчетности осуществляется построчным суммированием соответствующих показателей.

Консолидированная бухгалтерская отчётность составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Консолидированная отчетность- это система показателей отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период, группу взаимосвязанных организаций как единого хозяйствующего субъекта.

Составлять консолидированную бухгалтерскую отчётность должна головная организация. При этом головная организация может не составлять консолидированную бухгалтерскую отчётность по своим дочерним обществам в следующих случаях:

Если она принадлежит на 100 % другой организации, которая не требует составления консолидированной отчетности.

Если она принадлежит на 90 % и более другой организации и остальные участники не требуют составления консолидированной бухгалтерской отчётности.

Консолидированная отчетность также не составляется при наличии у головной организации только зависимых обществ. Данные о зависимом и дочернем обществе могут не включаться в консолидированную отчетность в следующих случаях:

Величина капитала дочернего зависимого общества не превышает 3 % величины капитала по консолидированному балансу.

Соответствующая доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи.

Объем и порядок, а также сроки предоставления отчетов дочерних и зависимых обществ головной организации для целей составления консолидированной отчетности устанавливаются головной организацией.

Для составления консолидированной отчетности головной организации наряду с отчетностью каждого дочернего и зависимого общества необходимы данные, характеризующие структуру уставного капитала, взаимных расчетов и финансовых результатов. Для этого головная организация может разработать для дочерних и зависимых обществ типовую таблицу для представления данных при составлении консолидированной бухгалтерской отчётности.

Головная организация должна руководствоваться следующим:

Отчетность составляется суммированием данных показателей бухгалтерской отчётности головной организации и бухгалтерской отчётности дочерних организаций, а также включением данных об участии головной организации в зависимых обществах.

Показатели бухгалтерской отчётности дочерних обществ включаются в консолидированную отчетность с первого числа месяца следующего за месяцем возникновения у головной организации права определять соответствующее общество как свое дочернее.

Данные об участии головной организации в зависимом обществе отражаются в консолидированной отчетности с первого числа месяца следующего за месяцем приобретения головной организацией в соответствие долей в уставном капитале зависимого общества.

Учетная политика головного и дочернего общества должны быть одинаковы. Если дочернее общество использует элементы учетной политики отличные от применяемых головной организацией, то для консолидированной бухгалтерской отчётности должны быть пересчитаны в соответствии с правилами использованными головной организацией.

Данные бухгалтерской отчётности головной организации и дочерних обществ должны включаться в консолидированную бухгалтерскую отчётность за отчетный год с одной и той же отчетной датой.

Данные консолидированной бухгалтерской отчётности за период предшествующий отчетному должны быть сопоставимы с данными за отчетный период.

При наличии в бухгалтерской отчётности дочернего общества составленного в иностранной валюте, ее показатели необходимо пересчитать в рубли по следующим правилам:

Пересчет показателей активов и пассивов баланса производятся по курсу ЦБ последнего по времени котировки в отчетном году.

Пересчет величины доходов (выручки) и расходов (себестоимости) осуществляется использование курса рубля в соответствующей валюте на дату совершения операции, т.е. выявления выручки, списания себестоимости.

Головной организации рекомендуется составлять консолидированную бухгалтерскую отчётность не позднее 30 июня года следующим за отчетным, если иное не установлено законодательством и учредительными документами.

Правила объединения показателей головных и дочерних обществ.

При составлении консолидированной отчетности на основе данных головной организации и дочерних обществ соответствующие показатели их бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках суммируются с исключением данных по взаимным операциям (#: не включаются в отчетность инвестиции и финансовые вложения головной организации в дочернее общество и соответственно в уставный капитал дочернего общества в части внесенной головной организации, т.е. данные счета 58 «Финансовые вложения» головной организации и соответствующие данные счета 80 «Уставный капитал» дочернего общества в консолидированном бухгалтерском балансе не отражается).

В случае отличия стоимости акций дочернего общества приобретенных головной организацией от их номинальной стоимости, разница отражается в консолидированной отчетности следующим образом:

В составе актива баланса в разделе «Нематериальные активы» как деловая репутация дочернего общества, если оценка финансовых вложений головной организации дочернего общества превышает номинальную стоимость этих вложений, учтенных дочерним обществом в составе уставного капитала.

Эта разница отражается в пассиве баланса в подписываемой статье «Деловая репутация дочерних обществ» между разделомIII«Капитал и резервы» и разделIV«Долгосрочные обязательства», если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество ниже их номинальной стоимости учтенной у дочернего общества.

Не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчётность показатели бухгалтерского баланса, отражающие взаимные расчеты по обязательствам между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.

При суммировании доходов и расходов головной организации и дочерних обществ, показатели выручки от реализации, себестоимости и финансового результата необходимо исключить внутренний оборот, т.е. показатели, приходящиеся на взаимные поставки товаров, работ, услуг.

Такими же образом определяется финансовый результат по прочим видам деятельности.

Не отражаются в консолидированной отчетности дивиденды, выплачиваемые дочерним обществом головной организации, дочерним обществом другим дочерним обществам и головной организацией дочерним обществам.

При наличии у головной организации вложений в дочерние общества более 50 %, но меньше 100 % его уставного капитала, в консолидированном бухгалтерском балансе отражается отдельная статья после итога раздела III«Капитал и резервы» и называемая статья «Доля меньшинства», т.е. доля в уставном капитале дочернего общества других организаций не принадлежит головной организации. Если дочернее общество принадлежит в равных долях двум головным организациям, показатели бухгалтерского баланса такой организации включаются в консолидированный бухгалтерский баланс каждой головной организации в равных пропорциях.

Правило отражения показателей о зависимых обществах консолидированной бухгалтерской отчётности.

При составлении консолидированной бухгалтерской отчётности на основе данных головной организации и зависимых организаций следует иметь в виду, что их отчет показателей не суммируется как в случаях с дочерними обществами.

При отражении консолидированной бухгалтерской отчётности участие головной организации зависимого общества имеет следующие особенности:

В бухгалтерском балансе головной организации финансовые вложения увеличиваются или уменьшаются на сумму прибыли или убытка за весь период ее участия в уставном капитале зависимого общества. Т.о. в консолидированном бухгалтерском балансе отражаются финансовые вложения головной организации увеличенные или уменьшенные на сумму прибыли или убытка, полученные причитающиеся к получению за участие от зависимого общества, одновременно эта сумма отражается в пассиве консолидированного баланса по вписываемой статье. При этом валюта баланса увеличивается или уменьшается на сумму прибыли или убытка. Прибыль или убыток, приходящийся на головную организацию в отчетном году, рассчитывается исходя из величины всей прибыли зависимого общества и процента акций или доли принадлежащей головной организации.

В консолидированном отчете о прибылях и убытках, часть прибыли или убытка отчетного периода зависимого общества отражается по специально вписываемой статье, называется «Капитализированный доход (убыток)». Она рассчитывается исходя из общей суммы, не распределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период умножается на процент, рассчитанный как отношение доли принадлежащей головной организации акций к их общему количеству.

Если зависимое общество в данном отчетном году имеет убыток и часть его приходится на долю головной организации равна размеру ее вклада в уставный капитал этого общества или превышает его, то сумма участия, скорректированная на долю убытка в консолидированном отчете не отражается.

В составе пояснительной записки в консолидированной бухгалтерской отчётности головная организация предоставляет расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества. При этом приводится наименование и юридический адрес зависимого общества величина уставного капитала и доли в нём головной организации.

Информация о сегментах.

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» обязывает формировать и представлять информацию по сегментам бухгалтерской отчётности коммерческим организациям при наличии у организации хотя бы одного из условий:

Если она составляет сводную бухгалтерскую отчётность по имеющимся у нее дочерним и зависимым обществам.

Если она составляет консолидированную бухгалтерскую отчётность согласно учетным документам объединений юридических лиц созданных на добровольных началах.

Осуществляет различные виды деятельности.

Осуществляет один вид деятельности, но при этом производит товары, выполняет работы, оказывает услуги, различающиеся по производственному процессу, по потребителям, по географическим районам в которых она работает или по другим существенно для данной организации признакам.

Сегмент – это часть деятельности организации в определенных условиях.

В соответствие с ПБУ 12/2000 различают сегменты операционные и географические.

Операционный сегмент– это выделяемая деятельность организации по производству определённого товара, выполнению определённой работы, оказанию определённой услуги.

При этом производство конкретного вида товаров, работ, услуг должно отличаться по рискам получению прибыли от производства вида товара других сегментов.

Географический сегмент - это выделяемая деятельность организации по производству товаров, работ, услуг в определенном географическом районе определенного государства на определенной территории РФ.

При этом производство товаров, работ, услуг в данном географическом районе должно отличаться по рискам и получения прибыли от производства товаров, работ, услуг других регионов в которых ведет свою деятельность организация. Географический сегмент может выделяться по месту расположения активов организации.

Информация о выручки доходов сегмента.

В этой информации должны быть представлены данные:

О выручке от продаж определенных товаров, работ, услуг по операционным сегментам.

Данные о выручке товаров, работ, услуг по географическому сегменту.

Данные о части общей выручки, которая обоснованно приходится на каждый сегмент.

При формировании информации о выручке сегмента должна учитываться выручка, полученная не только от внешних покупателей, но и от операций с другими сегментами. При этом выручка от операций другими сегментами внутри организации должна определяться на основании фактически применяемых организацией цен.

Ценообразование по операциям между сегментами устанавливается самой организацией и раскрывается в бухгалтерской отчётности.

При формировании информации о расходах, помимо прямых расходов по сегментам отражаются общепроизводственные расходы, размер которых не зависит от объема денег того или иного сегмента по товарам, работам, услугам.

Для отнесения общепроизводственных расходов на конкретный сегмент необходимо произвести их распределение.

Распределяются данные расходы различными способами:

Пропорционально количеству часов работы работников в производственном процессе.

Пропорционально стоимости или количеству сырья, использованного в сегменте.

Пропорционально стоимости произведенной продукции.

База распределения расходов определяется организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике.

Информация об активах сегмента.

В этой информации должны быть представлены данные по каждому сегменту об активах, которые используются для производства:

Определенных товаров, работ, услуг по операционному сегменту.

Определенных товаров, работ, услуг по географическому сегменту.

В расчет сегмента принимаются только те активы, которые непосредственно используются при производстве товаров, работ, услуг в этом сегменте.

Те активы, которые используются совместно в нескольких сегментах, могут быть распределены между сегментами при условии, что по этим сегментам определены доходы и расходы.

Способ распределения активов избирается организацией самостоятельно в зависимости от специфики ее деятельности и закрепляется в учетной политике.

Информация об обязательствах сегмента.

При группировке информации об обязательствах в каждый сегмент включается только те данные, которые относятся непосредственно к этому сегменту. В информации по каждому сегменту должны быть предоставлены данные, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров, работ, услуг по операционному сегменту и по географическому сегменту.

В случае если информация о выручке, расходах, активах и обязательствах не может быть непосредственно отнесена к конкретному сегменту, но имеется возможность обоснованного распределения, этой информации между сегментами. Организация должна разработать базу такого распределения.

Пояснительная записка.

Пояснительная записка– это такая же самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, как и остальные ее формы.

Содержание пояснительной записки составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Кроме того, в нее может быть включена информация, уточняющая (дополняющая) сведения представленные в других формах бухгалтерской отчётности.

Так в пояснительной записке должны быть приведены:

Общие сведения об организации, о её видах деятельности.

Показатели, которые не нашли отражение в формах годовой бухгалтерской отчётности ( # : информация по сегментам).

Расшифровка прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов и иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности (существенной является информация или сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 %).

Основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы организации, а также решения по распределению прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Данные о доходах, расходах и обязательств, выявленных после даты составления годовой отчетности до ее представления и существенно влияющие на оценку имущественного и финансового положения организации.

Показатели состояния основных средств, доля их активной части, коэффициенты износа, обновления и выбытия, показатели состояния финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, нематериальных активов.

Порядок расчета аналитических финансовых показателей: рентабельности, ликвидности, платежеспособности и других показателей.

Оценка деловой активности организации.

Элементы учетной политики отличные от предыдущего года. В пояснительной записке организация перечисляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, раскрывает изменения, которые существенно влияют на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчётности в отчетном году.

Данные о причитающихся налоговых платежах, в бюджет исчисленных по двум методам (это для организаций применяющих для налогообложения метод определения выручки от продажи по мере ее оплаты).

Сведения о наличии и местонахождении, наименовании дочерних и зависимых обществ и видах их деятельности.

Основные мероприятия, проводимые организацией в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений и прибыль в отчетном году, а также их финансовые последствия для будущих периодов.

В пояснительной записке отражаются те условные факты, которые являются существенными и имеют место на дату подписания годового отчета.

В пояснительной записке подлежат раскрытию существенные способы ведения бухгалтерского учёта (#: списание материальных запасов, начисление амортизации).

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

Анализ требований к содержанию пояснительной записки, установленный действующими нормативными актами.

Выбор необходимых разделов или информационных блоков пояснительной записки, сбор, обработка и редактирование информации для включения ее в соответствующий раздел, выбор формы подачи информации, подготовка графических материалов.

Составление и подписание окончательного варианта пояснительной записки утверждение ее в составе годовой отчетности руководством организации.

Каждая организация самостоятельно определяется объем информации приводимой в пояснительной записке и форму подачи материала в виде текста, таблиц, схем, диаграмм. Кроме того, организация в праве самостоятельно определять периодическое представление в пояснительной записки в составе бухгалтерской отчётности.

Пояснительную записку могут не составлять:

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствие с законодательством упрощенную систему налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности и не обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчётности в соответствие с законодательством.

Общественные организации объединения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продажи товаров.

Акционерные общества, кроме кредитных организаций, в случае наличие дочерних и зависимых обществ при составлении сводной бухгалтерской отчётности обязаны в пояснительной записке представлять информацию об аффилированных лиц.

В бухгалтерской отчётности организация раскрывает информацию об аффилированных лицах в случаях когда:

Контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчётность другой организации или физическим лицом.

Организация, подготавливающая бухгалтерскую отчётность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию.

Организация, подготавливающая бухгалтерскую отчётность, и другая организация контролируется непосредственно или через третью организацию одним и тем же юридическим и физическим лицом или группой лиц.

Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация, или физическое лицо имеет право:

Распоряжаться непосредственно или через свои дочерние общества более чем 50 % голосующих акций акционерного общества или более 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Распоряжаться непосредственно или через свои дочерние общества более чем 20 % голосующих акций акционерного общества или более чем 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, и имеет возможность определять решение, принимаемое в этих обществах.

Организация или физическое лицо, оказывающее значительное влияние на другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятие решения другой организации, но не контролирует ее.

Состав бухгалтерской отчётности и общие требования к ней.

Бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним (формы № 3,4,5) и пояснительной записки, а также аудиторского заключения подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

Промежуточная бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями.

В соответствие со статьей 7 ФЗ от 7 августа 2001 года № 119 ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Обязательный аудит - это ежегодное обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и отчётности организации и индивидуальных предпринимателей (ПБОЮЛ).

Обязательный аудит осуществляется если:

Организация имеет организационно правовую форму открытое акционерное общество.

Организация является кредитной организацией, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств, которых являются предусмотренными законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими или физическими лицами, также организации, которые являются фондом источниками образования средств которые добровольные отчисления юридических и физических лиц.

Объем выручки организации или индивидуальных предпринимателей (ПБОЮЛ) от реализации продукции, работ, услуг за первый год превышает в 500 тысяч раз установленном законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец года 200 тысяч раз установленные законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

Организация является ГУП и МУП основанном на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют третьему пункту.

Для МУП законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены.

Для составления бухгалтерской отчётности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчётности за отчетный год, отчетным годом считается календарный год с 1 января по 31 декабря включительно

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года.

А для организаций созданных после 1 октября по 31 декабря следующего года.

Публичность бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерская отчётность является открытой для пользователей учредителей, участников, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей и поставщиков. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомится с бухгалтерской отчётностью. Организация должна обеспечить представление годовой бухгалтерской отчётности каждому учредителю или участнику в сроки установленные законодательством. Организация также должна представить бухгалтерскую отчётность в орган государственной статистики, в налоговые органы. В случаях предусмотренных законодательством организация публикует бухгалтерскую отчётность вместе с итоговой части аудиторского заключения. Публикация бухгалтерской отчётности производится не позднее 1 июня года следующего за отчётным. Датой представления бухгалтерской отчётности для организации считается день его почтового отправления или день фактической передачи по нужному адресу. Если дата представления бухгалтерской отчётности приходится не на рабочий день, то сроком представления бухгалтерской отчётности считается первый следующий рабочий день.

Отчет о целевом использование полученных средств (форма № 6).

Отчет о целевом использование полученных средств включают в состав бухгалтерской отчётности некоммерческих организаций.

В данном отчете отражаются следующие показатели:

Остаток средств на начало и конец отчетного и предыдущего года.

Поступило средств за отчётный и предыдущий годы - всего и по источникам поступления.

Использовано средств за расчетный и предыдущий годы - всего и по направлениям использования.

Источником информации для заполнения отчета является аналитические данные по счету 86 «Целевое финансирование» и по счетам учета расходов некоммерческих организаций.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования, тех или иных мероприятий отражается по Кт счёта 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по Дт счёта 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со следующими счетами 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; счёт 83 «Добавочный капитал» при использование средств целевого финансирования полученного в виде инвестиций; счёт 98 «Доходы будущих периодов» при направление некоммерческим организациям бюджетных средств на финансирование расходов.

бществах консолидированной БО.хловной организацией в равных пропорциях. казатели ББ такого общества или организация включается