Бухгалтерский учет (семестр 3)

№1. Предмет бу.

Предметом бу является текущая, финансовая и инвестиционная деятельность предприятий.

Предметом бу является имущество предприятия, находящееся в виде средств и обязательств, движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты деятельности предприятия. Имущество, обязательства и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке.

Объектами учета являются движимое и недвижимое имущество, нематериальные активы, т.е. права пользования интеллектуальной и промышленной собственностью (товарные знаки, патенты, селекционные достижения, промышленные образцы), деловая репутация (цена фирмы или разница, возникающая при купле-продаже предприятия между рыночной стоимостью пред-ия и стоимостью активов и обязательств пред-ия по данным бу), которая включается в состав нематериальных активов; расходы на НИОКР, денежные средства (в кассе предприятия, на р/с, на валютных счетах, на прочих счетах в банке), финансовые вложения (акции, облигации, финансовые векселя), амортизационные отчисления (по основным средствам, по нематериальным активам, по доходным вложениям), доходы и расходы по видам деятельности (текущая, финансовая, инвестиционная) и по отчетным периодам, расчеты по текущим обязательствам (расчеты с персоналом, по кредитам и займам, с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с бюджетом (гр. Счетов 60-79)), образование различных видов резервов (14, 59, 63, 96), формирование чистой прибыли (непокрытого убытка) и ее распределение.

Все перечисленные объекты учета делятся на 2 группы: 1) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность (активы предприятия и источники их образования); 2) объекты, составляющие хозяйственную деятельность (операции основных хозяйственных процессов и их результаты (заготовление, производство, продажа)).

№2. Методы бу.

Методом бу называется совокупность правил и технических приемов, при помощи кот. Решаются задачи, стоящие перед бу. В состав правил входит:

Документация – это первичная регистрация хоз-ых средств с помощью док-тов в момент и в местах их совершения (или сразу по его окончанию). Ни один ФХД не может быть отражен на счетах бу без подтверждения его первичным док-ом. В процессе деят-ти орг-ии формируются док-ты, содержание которых позволяет выделить виды деят-ти, создавая, принимая, используя и храня первичные док-ты как для бу, так и для налогообложения. Первичный док-т принимается к учету в том случае, если он составлен по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной док-ции. При необ-ти орг-ия может самос-но разрабатывать первичные док-ты, вводить в них дополнительные реквизиты (исключение – формы первичного док-та по учету денежных средств, расчетным, валютным и прочих счетам в банках). Обязательные реквизиты – наименование док-та, дата составления, наименование орг-ии, содержание ФХД в натур. и стоим. выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение ФХД, личные подписи должностных лиц. Ответственность за своевременность составления и доброкачественность док-ов, передача их в установленные сроки для отражения данных в бу и налог. учете несут лица, заполнившие и подписавшие этот док-т. перечень лиц, имеющих право подписи, утверждает рук-ль орг-ии по согласованию с главбухом. Исключение – док-ты, связанные с денежными ср-ми, подписываются рук-лем и главбухом.

Калькуляция – способ группировки затрат и опр-ие с/ст. исчисление с/ст продукции – способ опр-ия фактических затрат предприятия на единицу продукции.

Оценка – способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. В основе оценки лежат реальные затраты.

Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре бу. Проводится с целью обеспечения достоверности пок-лей бу и сохранности имущества предприятия. Ей подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, ден. ср-ва, расчеты, незавершенное пр-во и строительство и т.д. Она проводится в установленные сроки, при смене материально-ответственных лиц, по требованию аудиторов и т.п.

Система счетов и двойная запись – прием. Который означает, что группировка имущества, источников его образования, хоз-ых операций в бу осуществляется также с помощью системы счетов с применением метода двойной записи. Счет – это эк-ая группировка, в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, ФХД. Двойная запись – способ регистрации ФХД на счетах бу. Каждый ФХД записывается в двух счетах бу в равных суммах.

Бухгалтерский баланс – способ эк-ой группировки и обобщение информации об имуществе и обяз-ах предприятия, орг-ции по составу, размещению и источникам их образования в денежной оценке на 1-е число месяца. Обе части баланса равны между собой.

Бух. (фин.) отчетность – система показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деят-ть предприятия за опр-ый период. В соответствии с федеральным законом, бух. отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении орг-ии и о результатах ее деятельности, составляемая на основе бу по установленным формам.

№3. Виды учета.

Финансовый учет представляет собой систему сбора информаци, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию ФХД, а также составление финансовой отчетности. ФУ охватывает значительную часть всей системы бу на предприятии и представляет собой информацию интересующимся пользователям.

Управленческий учет предназначен для сбора информации, используемой рук-ми разных уровней управления. В системе УУ собирается информация о затратах на производстве. Он обощает плановую, нормативную, прогнозную, аналитическую информацию. В системе УУ информация формируется по видам затрат, по местам возникновения затрат, по носителям затрат.

Налоговый учет предназначен для сбора информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов и сборов с целью объективного формирования налогооблагаемой базы и составления налоговой отчетности. НУ включает проведение самостоятельных расчетов и расчетных корректировок к данным бухучета. Расчетные корректировки включают определения: расчеты отложенных активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых активов.

БУ изучает количественную сторону хоз-ых явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации ФХД как в денежном выражении, так и в натуральных показателях. Это сплошное отражение финансовой и хоз-ой деят-ти предприятия, его имущества и источников его образования и т.д.; осуществляется непрерывность во времени отражения происходящих ФХД; каждый ФХД оформляется документально – бумажным первичным документом или машинным носителем информации, который имеет правовую основу; все средства и ФХД обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные показатели.

Оперативный учет регистрирует, подсчитывает отдельные ФХД, необходимые в повседневной деят-ти предприятия. Необходим управленческому персоналу для принятия соот-их решений. Статистический учет изучает количественную сторону процессов на предприятии. Количественные пок-ли: численность, в целом на предприятии и в разрезе по категориям рабочих, любой пок-ль, измеряемый в натуральных единицах. Изучает явления, носящие массовый хар-р в различных областях эк-ки, науки и т.д.

№4. Нормативно-правовое регулирование бу.

В системе нормативного регулирования выделяют 4 уровня законодательных документов:

1) законодательные акты, указы президента, постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно орг-ию бу на предприятии. Это «федеральный закон о бу», «гражданский кодекс», «налоговый кодекс», «трудовой кодекс»

2) стандарты и нормативные акты, регулирующие методологию бу. Сюда входят все ПБУ

3) нормативные док-ты, характеризующие методические аспекты ведения бу. В этой группе комментарии, приказы Минфина, ЦБ, отраслевых министерств и ведомств. Методические указания по учету основных средств, по учету МПЗ

4) рабочие док-ты по бу самого предприятия. Приказ по учетной политике, разрабатываемая форма первичных док-ов, положения о стимулировании, формирование смет, графики документооборота, фориы отчетности. Они все утверждаются рук-ми предприятия.

№5. Концепция БУ в рыночной экономике.

Указанная концепция одобрена методическим советом при Минфине РФ и президентским советом института профессиональных бухгалтеров. Данная концепция определяет основы построения бу в рыночной эк-ке. Она ориентируема на использование международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Концепция призвана: обеспечить заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к орг-ии и ведению бу; быть основой разработки новых и пересмотров действующих нормативных док-ов по бу; служить базой для принятия решений по вопросам, которые еще не урегулированы нормативным док-ом; помогать потребителям информации в понимании данных, отраженных в бух. отчетности. Данная концепция применима для всех организационно-правовых форм и видов собственности. В настоящее время осуществляется реформирование бу в РФ, в основе которого лежит «программа реформирования бу в соответствии с МСФО». В соответствии с содержанием этой программы определены главные задачи реформирования бу в РФ: формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для всех внешних пользователей; обеспечение увязки реформы бу в РФ с МСФО; оказание методической помощи всем предприятиям в развитии финансового и управленческого учета. Направлениями реформы бу является: законное и нормативное регулирование (на уровне президента и правительства РФ); формирование нормативной базы (разработка новых стандартов ПБУ); разработка методического обеспечения по отдельным вопросам бу (инструкции, положения, методические указания); кадровое обеспечение, т.е. формирование новых профессий.

№6. Требования и допущения БУ.

Принципы ведения бу основаны на 3-х критериях качества информации: уместность, объективность, исполнимость. Информация уместна, если она несет смысловое содержание и полезна тем, кто имеет заинтересованность об опр-ой деят-ти. Информация объективна, если на нее не влияет мнение других людей или эта информация имеет соответствующую оценку. Информация исполнима в том случае, если бу выполнен без чрезмерных сложностей и затрат на его орг-ию.

1) принцип денежного измерения: в учете применяются только те измерители, при помощи которых ФХД получают качественную и количественную хар-ку. Денежный измеритель является обощающим показателем всех факторов хоз-ой деят-ти, осуществленных на предприятии.

2) принцип обязательного документирования (объективности регистрации). БУ построен на непрерывном, сплошном и документально-обоснованном отражении учитываемых объектов. Содержание принципа вытекает из содержания учитываемых ФХД. Данным принципом обеспечивается появление необходимой информации об активах, обязательствах, капитале предприятия.

3) принцип двойной записи заключается в том, что на каждый вид активов предприятия источником их образования открывается отдельный счет. Его сущность – каждый ФХД отражена на счетах бу дважды, т.е. по Дт и Кт счетов одновременно.

4) принцип автономности предприятия. Для сохранения активов предприятия счета, на которых они ведутся, учитывают все хоз-ые операции предприятия обособлено от счетов, предназначенных для учета лиц, связанных с предприятием. Это касается в основном материальных ценностей, принятых на учет, полученных в качестве залога, принятых на ответственное хранение, принятых на комиссию.

5) принцип действующего предприятия предполагает, что любое предприятие (вновь создаваемое) должно существовать в течение неопределенного долгого периода.

6) принцип учета со стоимости (начисление или временной определенности ФХД). Это важнейший принцип бу, связан с принципом действующего предприятия. все операции, осуществляемые в деятельности предприятия, записываются на сметах бу по мере их возникновения, а не в момент оплаты и относятся к тому периоду, когда эти ФХД совершены.

7) принцип учетного периода. Различают учетные периоды: месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год. При представлении отчетности внешним пользователям принято считать календарный год.

8) принцип консерватизма. Поступления доходов в течение отчетного периода, когда окончательные решения об осуществлении операции выходит за пределы отчетного года, то такие доходы нельзя засчитывать в доход предприятия в рассмотренном учетном периоде. Аналогично и по расходам орг-ии, т.е. если расход орг-ии не подтвержден документально и не определен момент окончания операции, то также расходы засчитывают в расходы будущих периодов. Такая ситуация позволяет не искажать показатели финансовых результатов за отчетный период. Определяют время, в которое должен быть признан доход или расход.

9) принцип реализации является продолжением принципа консерватизма, указывает сумму дохода или расхода, которая должна быть признана в учете от конкретной продажи активов за отчетный период. Активы могут быть проданы по цене выше реальной стоимости, ниже остаточной стоимости, в кредит.

10) принцип увязки. Продажа товаров, готовой продукции имеет 2 момента: (1) принцип регистрации дохода (выручки). В РФ применимы кассовый метод и метод отчислений, а в международной практике применим метод отгрузки и получения денег продавцу или агенту. (2) момент расходов, отражающих уменьшение активов предприятия. данный принцип строится на соответствии или взаимоувязки доходов и расходов отчетного периода. Доходы и расходы учитываются отдельно друг от друга.

11) принцип последовательности. Предприятием предоставляется право самостоятельно выбирать метод учета, но с условием соблюдения его в течение достаточно долгого времени, пока не возникнут новые условия изменения метода учета. Если предприятие будет часто менять методику учета, то возникают затруднения при сравнении финансовой отчетности различных периодов или возникает несопоставимость показателей.

12) принцип преемственности предполагает исполнение бу в национальных традициях.

13) принцип конфиденциальности. Любое предприятие формирует внутреннюю информацию, которая является коммерческой тайной. Это формирование затрат на производство, специфические расчеты. Коммерческой тайной является вся информация управленческого учета.

№7. Классификация имущества.

активы классифицируют по эк-му содержанию по 2 признакам: (1) по составу и размещению активы классифицируют на оборотные (материальные оборотные активы, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах) и внеоборотные (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения). Данная классификация отражает объекты учета по роли, которые они занимают в процессе производства и обращения. (2) по источникам образования и целевому назначению. Источники формирования активов делятся на собственный капитал (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, собственные акции, нераспределенная прибыль) и заемный капитал (кредиты банка и займы других организаций, текущая кредиторская задолженность, субсидии из бюджета). Общая классификация активов предприятия и источников формирования активов отражают объекты бу, обеспечивающих текущую, финансовую, инвестиционную деятельность предприятия.

№8. Обработка бухгалтерских док-ов.

Обработка бухгалтерских документов.

Она представляет собой подготовки для их записи в соответствующей учетной регистре. Обработка документов включает несколько этапов. (1) проверка док-ов. На этом этапе осуществляется проверка документов с точки зрения законности и целесообразности проведенных ФХД, соблюдения формы док-ов и наличия в них обязательных реквизитов, правильности арифметических вычислений и подсчетов. (2) таксировка документов. Осуществляется перевод показателей, выраженных в натуральных или трудовых измерителях, в стоимостные. Данный этап является одновременно арифметической проверкой, т.к. осуществляется определение денежной оценки ФХД, зафиксированных в первичных учетных док-ах. (3) гашение. Гашением называется отметка на док-ах об их исполнении. Гашение осуществляется путем проставления штампов или путем перечеркивания. (4) группировка систематизация док-ов по однородным признакам. В основе группировки лежит их классификация: по назначению (распорядительные, исполнительные, комбинированные, учетного оформления), по содержанию, по способу отражения, по порядку использования, по месту составления, по способу заполнения. (5) перенос содержания первичных док-ов в учетные регистры. Перенос содержания заполненных и проверенных учетных док-ов определяется формой ведения бу. Формой бу является совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. Форма бу определяется следующими признаками: количество, структура, внешний вид учетных док-ов, последовательность связей между док-ми и учетными регистрами, связь между самими учетными регистрами и способом записи в них. Существует несколько форм бу: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная форма учета, автоматизированная форма учета. (6) подшивка док-ов и сдача их в архив. Все ФХД должны отражаться в док-ах в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бу.

№9. Способы выявления и исправления ошибок.

Возникновение ошибок в бу определяется чаще всего чел-им фактором. Процедура исправления ошибок заключается в установлении временного интервала возникновения ошибок и перечня их возможных документальных носителях, а также точного местонахождения на счетах бу и конкретного числового значения. Все виды ошибок можно разделить на: технические (по форме), процедурные (по содержанию). Группа технических ошибок включает арифметические ошибки в подсчете итогов, таксировке, описки, пропуски, автоматизированные обработки информации. В состав процедурных можно отнести обнаруженные ошибки в документировании ФХД, порядке отнесения ФХД к временным периодам, установлении корреспонденции счетов, оценки статей, нарушение применения нормативного законодательства. Обнаруженные ошибки могут затрагивать как один учетный документ, так и несколько регистров. Ошибки исправляются разными способами. Корректурный способ состоит в зачеркивании неправильной записи или цифры с последующим надписыванием над ними текста или цифры. Зачеркивание производится одной чертой. Исправленные ошибки должны быть оговорены надписью «исправленному верить», «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ. В расчетных и банковских док-ах исправления не допускаются. Метод дополнительных проводок представляет собой составление дополнительной бухгалтерской записи на основании бухгалтерской справки, когда для исправленных ошибок требуется уточнение ранее записанных сумм по счетам учета. Существенность данного способа в том, что сумма осуществленного ФХД перенесена из первичного док-та в учетные регистры в меньшей сумме или обнаружена неправильная разноска по счетам бу, однако корреспонденция счетов не нарушена. Исправления допускаются обычной записью на сумму разницы путем составления 2-ой бухгалтерской проводки с аналогичной корреспонденцией счетов. Метод «красного сторно» заключается в том, что неправильно сделанную запись повторяют отрицательным числом, которое пишется красным или синим в прямоугольной рамке. Суммы красным при подсчете итогов вычитаются или исключаются и неправильная запись уничтожается. Потом бухгалтер пишет правильную запись, являющуюся признанием осуществленного ФХД. Применяется, если проводка составлена правильно, а сумма на счетах бу отражена в увеличенном размере. Метод обратной проводки используется очень редко. Обратная бухгалтерская проводка проводится в 1-ый день следующего отчетного периода. Такие проводки могут быть использованы только для корректировки, в результате которой увеличивается величина активов или обязательств.

№10. Синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств, их источников образования и хозяйственных процессов (заготовление, производство, продажа) в обобщенном виде и в едином стоимостном измерителе. Учет, осуществленный на синтетических счетах, называется синтетическим и используется при заполнении форм бухгалтерской отчетности (внешней). Для более детального учета используются аналитические счета. Они открываются в развитии определенного синтетического счета в разрезе видов, частей, ассортиментов, учетных объектов учета с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном измерителе. Между синтетическим счетом и открытых к нему аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь: (1) остаток одного синтетического счета должен быть равен остаткам в сумме всех аналитических счетов, открытых к нему; (2) суммы оборотов по Дт и Кт синтетического счета должны быть равны сумме оборотов по Дт и Кт аналитических счетов, открытых к этому синтетическому счету. Если синтетический счет активный, то и аналитические счета, открытые к нему, тоже активные. Если синтетический пассивный, то аналитические тоже. Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Аналитический учет самый трудоемкий участок работы на предприятии. Наиболее сложный учет материальных ценностей (материальных ресурсов). Обработка больших объемов аналитической информации по учету материальных ценностей с использованием средств вычислительной техники значительно повышает ее достоверность.

№11. Хронологический и систематический учеты.

Хронологический учет предусматривает отражение ФХД в последовательности их совершения во времени независимо от содержания. Для этой цели разработаны специальные таблицы, которые имеют вид:

Содержание ФХД	Сумма		Корреспонденция счетов
	Общая	Частная	Дт	Кт

Графа частная сумма используется для аналитических показателей, а графа общая сумма отражает стоимостную оценку объекта бухучета. НДС выделяется в счет фактуре по приобретенным ценностям отдельной строкой и включается в общую сумму. Впоследствии по каждому виду приобретенных материальных ценностей распределяется НДС из расчета 18%. Общая сумма равна частной.

Систематический учет предусматривает регистрацию сумм тех ФХД, которые сгруппированы по отдельным счетам, статьям, разделам на соответствующих счетах бухучета посредством двойной записи. Сумма оборотов по Дт всех счетов за месяц должна быть равна сумме оборотов по Кт этих же счетов и одновременно общей сумме по журналу хозяйственных операций. С этой целью разработаны оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. Взаимосвязь оборотных ведомостей дает возможность взаимоувязки хронологического и систематического учета, а также синтетического и аналитического учетов.

№12. Оборотные ведомости.

Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бу. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотах по Дт и Кт счетов за месяц. При правильной орг-ии бу обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках, т.е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счету – итогу кредитовых конечных сальдо.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет вид:

Наименование счетов	Остаток на начало периода		Обороты за период		Остаток на конец периода
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт

1. связывается с итогом баланса на начало месяца

2. связывается с итогом журнала хозяйственных операций

3. заполняется бухгалтерский баланс на конец месяца

Оборотные ведомости служат для обобщения данных текущего БУ. Они представляют собой таблицы, составляемые по данным синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета, предназначенный для проверки учетной записи, составления баланса и общего ознакомления с движением хозяйственных средств. Назначение оборотной ведомости по синтетическим счетам следующее: (1) используется для проверки правильности и полноты записей в этих ведомостях, т.е. итоги колонок попарно должны быть равны между собой; (2) используются для составления баланса на следующую отчетную дату. Остатки по счетам распределяются ежемесячно и записываются в главную книгу. (3) за движением хозяйственных средств предприятия. оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают нескольких видов. Это объясняется особенностями показателей, характеризующих объекты аналитического учета. Оборотные ведомости по аналитическим счетам могут быть: (1) количественно-суммовой формы (натуральные и стоимостные показатели одновременно); (2) ведомости, выраженные в стоимостных показателях. Оборотные ведомости синтетического и аналитического учета взаимосвязаны между собой. Их назначение аналогично ведомостям синтетического учета.

№13. Балансовое обобщение.

Бухгалтерский баланс в бу рассматривается как способ обобщения и группировки средств предприятия и источников их образования на определенную дату. Он имеет разделы, группы и статьи, представляется в установленные адреса и сроки. По своему строению баланс – 2-х сторонняя таблица: левая – статьи активов, отражает состав и размещение хозяйственных средств предприятия; правая – статьи пассива, отражает источники образования хоз-ых средств и целевое назначение. Баланс означает весы, т.е. равновесие. В нем обязательно должно присутствовать равенство между суммой активов и суммой пассивов. Полученная сумма носит название «валюта баланса». Его данные необходимы для контроля за структурой и наличием хоз-ых средств, их источников, обязательств, анализа финансового состояния. Сущность балансового обобщения заключается в сопоставлении средств предприятия с их источниками. Баланс может быть выражен как в натуральных единицах измерения, так и в стоимостных. Отличительной чертой баланса является двойственный характер описания (реальные объекты, описываемые при помощи баланса обязательно выражаются в 2-х аспектах, которые выбираются при построении конкретного баланса), уравновешенность показателей (характеризует балансовый метод. Совокупности показателей баланса должны быть равны. В отдельных случаях это достигается с применением специальных балансирующих показателей (амортизационные отчисления)), синтетический характер получаемой информации (вытекает из обобщения показателей и связи между ними, выраженных в единых измерителях, обеспечивающих сопоставимость показателей). Объективной основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бу, т.е. группировка активов предприятия по их функциональной роли. Баланс отражает обобщающие показатели в разрезе статей баланса по активу и пассиву. Статья баланса представляет собой показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активов) или их источников (обязательств). Группировка балансовых статей подчиняется определенному принципу, т.е. функциональной роли в процессе производства. В бу выделяют несколько признаков классификации баланса: (1) по периоду представления (промежуточные, годовые балансы); (2) по назначению и времени составления (вступительный, заключительный, объединительный, санируемый балансы, баланс-нетто); (3) по месту составления (внутренний, внешний балансы).