УЧЁТ ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТИ В КАССЕ.

Денежная система–это денежные знаки страны, денежные единицы, правила эмиссии и формы обращения денег, денежные отношения законодательно установленные в стране.

Различают наличный и безналичный расчёты.

Наличные расчёты–это расчёты, между организациями или физическими лицами наличными денежными средствами.

Безналичные расчёты – это расчёты, осуществляемые между организациями и физическими лицами без применения наличных денег путём перевода средств через банк с расчётного счёта плательщика в банк получателя денежных средств.

Основным нормативным документом, определяющим порядок ведения кассовых операций, является инструкция ЦБ России, утверждённая советом директоров ЦБ России от 22.09.1993г. №40 «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Этим документом определяется, что все организации независимо от формы собственности обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Все расчёты, как правило, производятся в безналичном порядке через банки. Расчёты наличными денежными средствами через кассу между юридическими лицами могут осуществляться только в пределах лимита установленного ЦБ России в размере 60 000 руб. по одному договору. За превышение указанного лимита на организацию налагается административный штраф, а также на должностных лиц в соответствии с КоАП (МРОТ = 100 руб.). Наличные деньги, полученные организацией в банке, расходуются на цели, указанные в чеке. Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-ёх рабочих дней включая день получения денег в банке. (Для районов крайнего севера 5-ть рабочих дней).

Приём наличных денег в кассу осуществляется по приходному кассовому ордеру (ПКО).

ПКО состоит из 2-ух частей: собственно ПКО и квитанция к нему. ПКО является документом организации, и храниться в его архиве в течение 5-ти лет, квитанция к нему выдаётся на руки лицу или организации внёсшем денежные средства. ПКО подписывается главным бухгалтером и кассиром организации. ПКО регистрируются в специальном журнале, где им присваиваются порядковые номера в течение календарного года. С нового года новая нумерация. Исправления в ПКО не допускаются. К ПКО прикладываются первичные документы, на основании которых составлен ордер или даётся ссылка на документ. ПКО и приложенные к ним оправдательные документы погашаются штампом «ОПЛАЧЕНО» с указанием даты число/месяц/год.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходному кассовому ордеру (РКО).

Деньги могут выдаваться и по другим документам, но при условии, что на эти документы наложен штамп с реквизитами РКО. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации (и кассиром). При выдаче денег по РКО или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа удостоверяющего личность покупателя, записывает в РКО наименование и номер документа, кем и когда выдан и отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег должна быть сделана получателем только собственноручно с указанием полученной суммы прописью (с заглавной буквы). Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в РКО. Если деньги выдаются по доверенности в тексте РКО после ФИО получателя денег, бухгалтер указывает ФИО лица, которому доверено получение денег. Если деньги выдаются по ведомости перед распиской в получении денег, кассир делает надпись «ПО ДОВЕРЕННОСТИ». Доверенность остаётся в кассовых документах, как приложение к РКО или ведомости. РКО регистрируются в специальном журнале, где им присваиваются свои порядковые номера в течение календарного года. Исправления в РКО не допускаются, и они погашаются вместе с приложенными к ним оправдательными документами штампом «ОПЛАЧЕНО». Если заработная плата выдавалась по ведомости, то по истечении 3-ёх рабочих дней устанавливается для выдачи заработной платы, кассир построчно проверяет расписки в получении денег и против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, ставит штамп или ставит печать «ДЕПОНИРОВАНО». На не выданную заработную плату составляется специальный реестр, на общую сумму выданных денег выписывается 1-ин РКО. Депонированные суммы сдаются в банк, и на эти суммы составляется обще расходный кассовый ордер. Денежные средства могут выдаваться по расчётно-платёжным ведомостям (РПВ) или по платёжным ведомостям (ПВ). В РПВ указывается не только ФИО получателя денег и сумма к выдачи, но также начисленные суммы и произведённые из них удержания. В ПВ указывается только ФИО получателя и сумма к выдачи. В этом случае дополнительно составляется общая расчётная ведомость.

Все поступления и выдачи наличных денег организация учитывает в кассовой книге. Организация ведёт только одну кассовую книгу.

Кассовая книга (КК) – это регистр БУ. КК может вестись на бумажных носителях или в электронном варианте.

Если КК ведётся на бумажных носителях, то она должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью организации и количество листов заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации. В этом случае, записи в КК ведутся в 2-ух экземплярах через копирку. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчётом кассира. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Исправления в КК производят корректурным способом, и они заверяются подписями главного бухгалтера и кассира. Если КК ведётся в электронном варианте, то распечатываются 2-а экземпляра листов КК, 1-ин экземпляр служит отчётом кассира, а 2-ой экземпляр подшивается в папку, которая называется «КАССА». По окончанию отчётного года листы КК брашуруются, опечатываются печатью организации, и количество листов также заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в КК производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операции за день, выводит остаток денег в кассе за следующее число и передаёт в бухгалтерию организации в качестве отчёта кассира 2-ой экземпляр КК и приложенные к нему приходные и расходные кассовые ордера и другие оправдательные документы под расписку в КК. Контроль за правильным ведением КК возлагается на главного бухгалтера организации. В малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации, при условии заключения с ними договора полной материальной ответственности. В сроки установленные руководителем организации, а также при смене кассира в организации проводится ревизия кассы. Операции по кассе в БУ отражаются в активном счёте 50 «КАССА».

Бухгалтерские проводки по счёту 50 «Касса».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	С расчётного счёта из банка по чеку получены наличные денежные средства.	50	51
2	В кассу от покупателя получены наличные денежные средства за проданную продукцию (работы, услуги).	50	62
3	В кассу возвращён остаток неиспользованных подотчётных сумм.	50	71
4	В кассу получены взносы в уставный капитал от учредителей.	50	75
5	Оприходован излишек денежных средств в кассе по окончанию инвентаризации.	50	91
6	Из кассы выдана заработная плата.	70	50
7	Из кассы выдана депонированная заработная плата.	76	50
8	Из кассы выданы алименты по исполнительным листам.	76	50
9	Из кассы выдано в подотчёт на командировочные и хозяйственные расходы.	71	50
10	Наличные деньги из кассы сданы в банк на расчётный счёт.	51	50
11	Выявлена недостача по кассе по результатам ревизии.	94	50

УЧЁТ ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ.

Не все организации имеют возможность сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий банк. В этом случае организации в соответствии с заключённым договором вносят подготовленную денежную наличность в кассу кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений через инкассаторов банка и отделения связи. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства до их зачисления на расчётный счёт организации учитываются на активном счёте 57 «ПЕРЕВОДЫ В ПУТИ». Основанием для принятия денежных средств к учёту по счёту 57 являются квитанции кредитных организаций, сберегательных касс или почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатором и другие документы. На счёте 57 также учитываются денежные средства в иностранной валюте, предназначенные для продажи и денежные средства в валюте РФ, направленные на покупку иностранной валюты. Организации, продающие товары, работы, услуги с использованием пластиковых карт отражают на счёте 57 выручку от продажи по дате выписки «слипа» (бланк, установленной формы, выписывается в 3-ёх экземплярах).

Бухгалтерские проводки по счёту 57 «Переводы в пути».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Сданы денежные средства из кассы в кредитную организацию для зачисления на расчётный счёт, но ещё не зачисленные по назначению.	57	50
2	Отражены денежные средства в валюте РФ направленные на покупку иностранной валюты.	57	51
3	Отражена сумма денежных средств в иностранной валюте, подлежащая продаже в соответствии с законодательством.	57	52
4	Отражена выручка при продаже товара по пластиковым карточкам.	57	90
5	Отражено фактическое поступление денежных средств от продажи с использованием пластиковых карт.	51,52	57
6	Зачислены на расчётные счета денежные средства, числящиеся в пути.	51	57
7	Отражена выручка от продажи иностранной валюты (обязательная продажа).	51	57
8	Отражена положительная курсовая разница от переоценки иностранной валюты, подлежащей продаже.	57	91
9	Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки иностранной валюты, подлежащей продаже.	91	57

УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ.

Подотчётными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Размеры выдаваемых на хозяйственные расходы сумм и сроки, на которые они выдаются, определяется руководителем организации. Вначале года в организации издаётся приказ (распоряжение) в котором указываются ФИО и должности лиц, которым могут выдаваться подотчётные суммы на хозяйственные расходы и срок, на который они выдаются. Авансы на командировочные расходы выдаются в пределах сумм причитающихся командировочным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчёт обязаны не позднее 3-ёх рабочих дней по истечению срока, на который они выдаются или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчёт об израсходованных суммах с приложенными к нему оправдательными документами. Бухгалтер проверяет целесообразность произведённых расходов, наличие оправдательных документов, против израсходованных сумм проставляет номера бухгалтерских счетов, на которые эти расходы относятся, и утверждает авансовый отчёт у руководителя организации. Авансовые отчёты и приложенные к ним оправдательные документы погашаются штампом «ОПЛАЧЕНО» с указанием даты и хранятся в специальной папке «АВАНСОВЫЙ ОТЧЁТ». Выдача наличных денег в под отчёт производится при условии полного отчёта конкретного подотчётного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчёт наличных денежных средств одним лицом другому запрещается.

Служебной командировкой признаётся поездка работника по распоряжению руководителя организации на определённый срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. При направлении работника в командировку издаётся приказ, на основании, которого оформляется командировочное удостоверение. Если работник направляется в местную командировку, то командировочное удостоверение может не выписываться. Срок командировки определяется руководителем организации, днём выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы, командированного, а днём приезда день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно, днём отъезда считаются текущие сутки. А с 24 часов и позднее последующие сутки. Если станция отправления находится за чертой населённого пункта, учитывается время необходимое для проезда к ней. Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и обратно, выплачиваются суточные. Размер суточных может оговариваться, либо в трудовом договоре, либо в коллективном договоре, но для цели налогообложения по прибыли и НДФЛ принимаются 100 рублей за сутки. Командировочные расходы включаются в затраты организации и отражаются по Дт счетов 20, 25, 26, 44 и т. д. Выдачу авансов подотчётным лицам производят по РКО, возврат неиспользованных подотчётных сумм оформляют ПКО.

Для учёта расчётов с подотчётными лицами используется активно-пассивный счёт 71 «РАСЧЁТЫ С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ». Счёт 71 активно-пассивный, имеет развёрнутое двустороннее сальдо.

Сн Дт отражает задолженность подотчётных лиц перед организацией на начало месяца.

Сн Кт отражает задолженность организации перед подотчётными лицами по суммам, израсходованным свыше полученного аванса (всегда отдавать под отчёт работникам), в противном случае имущество и услуги, оплаченные самим работником за счёт собственных средств, а потом переданные организации должны оформляться, по мнению налоговых органов, договором купли-продажи и должен удерживаться НДФЛ.

Оборот по Дт счёта 71 отражается следующими операциями:

1. выдачу в подотчёт денежных средств на хозяйственные и командировки в текущем месяце.

2. возмещение перерасхода полученных подотчётных сумм.

Оборот по Кт счёта 71:

1. отражает списание израсходованных подотчётных сумм на счета имущества и по целевому назначению.

2. увеличение кредиторской задолженности организации перед подотчётными лицами.

Бухгалтерские проводки по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Из кассы выдано в подотчёт на командировочные и хозяйственные расходы.	71	50
2	Из кассы выдано в возмещение перерасхода подотчётных сумм.	71	50
3	Подотчётные суммы использованы на приобретение материальных ценностей, на оплату работ и услуг.	10,41,20,26,44	71
4	Отражена сумма НДС на основании счёта-фактуры поставщика и при наличии кассового чека.	19	71
5	Подотчётные суммы использованы на командировочные расходы.	20,23,26,44	71
6	В кассу возвращён остаток неиспользованных подотчётных сумм.	50	71
7	Отражены подотчётные суммы во время невозвращённые подотчётными лицами.	94	71
8	Невозвращённая подотчётная сумма удержана из заработной платы работника.	70	94
9	Отражена задолженность работника по невозвращённым подотчётным суммам.	73	94

УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЁТНОМУ СЧЁТУ.

Для осуществления безналичных расчётов организацией открывается расчётный счёт в банке. Организация самостоятельно выбирает банк для обслуживания. Счета можно открыть в нескольких банках. С банком заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. Для открытия расчётного счёта организация представляет в банк необходимые документы согласно выданному списку. Организация обязана сообщить в налоговый орган письменно на бланке установленной формы об открытии или закрытии счетов в банке в 10-ти дневной срок (штраф 5000 рублей). Выдачу денег и безналичные перечисления с расчётного счёта банк осуществляет, как правило, на основании приказов владельца счёта. Без согласия владельца расчётного счёта (в без акцептном порядке) банк списывает средства в следующих случаях:

1. при перечислении просроченных платежей и пений налоговым и финансовым органам.

2. при выполнении решений суда (общей юрисдикции и арбитража).

3. платежи за коммунальные услуги.

Первичными документами, на основе которых производятся операции на расчётном счёте, являются:

Платёжное поручение (ПП) служит для списания указанной в нём суммы с расчётного счёта плательщика для зачисления на счета получателей. ПП печатаются на бланке установленной формы. Количество экземпляров ПП устанавливает обслуживающий банк. ПП действительно в течение 10-ти дней, не считая дня выписки. На 1-ом экземпляре ПП проставляются подписи руководителя, главного бухгалтера и оттиск печати организации. На ПП может отсутствовать подпись главного бухгалтера, если такое решение принято учредителями в этом случае в карточке с образцами подписей делается запись «ПОДПИСЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА». Карточки с образцами подписей лиц уполномоченных распоряжаться счётом в банке заверяется у нотариуса или в самом банке. 1-ый экземпляр ПП остаётся в документах банка. Последний экземпляр возвращается плательщику со штампом бланка в качестве о приёме ПП к исполнению. По просьбе клиента на последнем экземпляре ПП кроме штампа ставят круглую печать банка для денежных документов, в этом случае ПП называется «С ИСПОЛНЕНИЕМ».

Объявление на взнос наличными оформляется в день внесения наличных денежных средств на расчётный счёт организации в банке. Подписи руководителя, главного бухгалтера и оттиск печати организации на данном бланке не проставляются. Объявление подписывается лицом, внесшим денежные средства.

Бланк состоит из 3-ёх частей:

1. верхняя часть «объявление», остаётся в архиве банка.

2. средняя часть «квитанция», выдаётся на руки лицу, внёсшему денежные средства.

На квитанции обязательно должна стоять печать банка для денежных документов.

3. нижняя часть «ордер», возвращается в организацию как приложение к банковской выписке.

На каждой из 3-ёх частей объявления указывают от кого принимаются деньги, на какой счёт они зачисляются, сумма цифрами и прописью, назначение взноса.

Платёжное требование (ПТ) представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость, поставленных по договору товаров, работ, услуг. ПТ выписывается поставщиком на стандартном бланке и направляется в банк покупателя для оплаты. Т. к. инициатива расчёта ПТ исходит от поставщика, то оплата этих документов может быть произведена только с согласия покупателя. При согласии оплатить ПТ плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счётом в банке и оттиском печати на всех экземплярах, а затем, сдаёт ПТ в свой банк для списания денежных средств.

Чек денежный (ЧД) используется для получения наличных денежных средств. Чек выписывается на имя кассира. Чеки денежные находятся в чековой книжке, которую получают в обслуживающем банке по заявлению установленной формы. В заявлении указывается, ФИО кассира и даётся образец его подписи. ЧД заполняется от руки в одном экземпляре без помарок и исправлений. Чек подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Печать организации ставится на специальном месте и оттиск её должен быть чётким. На обратной стороне чека даётся расшифровка, на какие цели берутся деньги. Ниже опять ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера, а также подпись кассира в получении денег и наименование, номер документа, удостоверяющего личность получателя. Из чека вырезается контрольная марка, которая возвращается кассиру и служащая основанием для получения наличных денежных средств из кассы банка. Чек действителен в течение 10-ти дней, не считая дня выписки, на оборотной стороне корешка чека главный бухгалтер указывает номер и дату ПКО, по которому были оприходованы, полученные в банке деньги и ставит свою подпись.

Организация периодически получает из банка выписку из расчётного счёта.

Выписка – это фактически 2-ой экземпляр расчётного счёта организации открытого банком. Храня денежные средства организации, банк считает себя её должником, т. е. на эту сумму имеет кредиторскую задолженность, поэтому остатки средств и поступления на расчётный счёт банк отражает по Кт расчётного счёта, а уменьшение своего долга (перечисления, выдачу наличными) банк отражает по Дт расчётного счёта. Обрабатывая банковские выписки, бухгалтер должен помнить об этой ответственности, и показывать в своих учётных регистрах остаток средств на расчётном счету и поступления по Дт расчётного счёта, а списания по Кт. К банковским выпискам подбираются все оправдательные документы, на основании которых были зачислены или списаны денежные средства. В БУ операции по расчётному счёту отражаются на активном счёте 51 «РАСЧЁТНЫЕ СЧЕТА».

Бухгалтерские проводки по счёту 51 «Расчётные счета».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	На расчётный счёт из кассы внесены наличные денежные средства.	51	50
2	На расчётный счёт поступила выручка за проданные товары (работы, услуги).	51	62
3	На расчётный счёт поступил аванс (предоплата) под поставку товарно-материальных ценностей (ТМЦ), работ, услуг.	51	62
4	На расчётный счёт поступил банковский кредит или зачислены заёмные средства, поступившие от другой организации.	51	66,67
5	На расчётный счёт поступили денежные средства в счёт погашения дебиторской задолженности.	51	76,73,68
6	С расчётного счёта по чеку получены наличные деньги в кассу.	50	51
7	С расчётного счёта банком снято за расчётно-кассовое обслуживание.	76	51
8	С расчётного счёта оплачены счета поставщиков и подрядчиков.	60	51
9	С расчётного счёта перечислены налоги, пени и штрафные санкции в бюджет.	68	51
10	С расчётного счёта перечислены платежи, пени и штрафные санкции в фонды социального страхования и обеспечения.	69	51

УЧЁТ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ В БАНКАХ.

Для отражения операций связанных с расчётами по аккредитивной форме, по движению денежных средств в чековых книжках (кроме денежных), для учёта движения денежных средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению и в других случаях предусмотренных законодательством РФ, в банках открываются специальные счета. В БУ для отражения операций по специальным счетам в банках предназначен активный счёт 55 «СПЕЦИАЛЬНЫЕ СЧЕТА В БАНКАХ», к которым открываются специальные субсчета. Для учёта расчётов по аккредитивной форме используется субсчёт 55/1 «АККРЕДИТИВЫ».

Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров, работ, услуг на условиях предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя при представлении поставщиком указанных в заявлении документов. Аккредитив может быть предназначен для расчётов только с одним поставщиком. Аккредитивная форма расчётов используется в иногороднем обороте. Данная форма расчётов применяется в случаях, если она предусмотрена договором. Расчёт по платежам совершается по месту нахождения поставщика, срок действия аккредитива установлен договором. В отличие от других форм безналичных расчётов, аккредитивная форма гарантирует платёж поставщику, либо за счет собственных средств покупателя, либо за счёт средств банка.

Аккредитивы могут открываться 2-ух видов:

1. Покрытые (депонированные) покрытым считается аккредитив, при котором плательщик (покупатель) предварительно депонирует свои денежные средства для расчётов с поставщиком. Банк покупателя (банк-эмитент) списывает денежные средства с расчётного счёта покупателя и переводит их в банк поставщика на специальный счёт. Депонирование средств в банке поставщика может быть произведено и за счёт кредитов полученных покупателем в своём банке.

2. Непокрытые (гарантированные) – это аккредитивы, по которым платежи поставщику гарантирует банк покупателя. Гарантированный аккредитив открывается банком только в отношении платежеспособных клиентов.

Каждый аккредитив должен ясно указывать является он отзывным или безотзывным. Если в договоре отсутствует такое указание, то аккредитив считается отзывным. Особенностью отзывного аккредитива является то, что он может быть изменён или аннулирован банком покупателя без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменён или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого открыт аккредитив. Не использованная сумма аккредитива возвращается покупателю и зачисляется на расчётный счет, если аккредитив выставлен за счёт собственных средств покупателя или перечисляется в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен. Выдача наличных денег с аккредитива запрещена.

СХЕМА ДОКУМЕНТООБОРОТА ПРИ АККРЕДИТИВНОЙ ФОРМЕ РАСЧЁТА.

Покупатель

Поставщик

Банк поставщика

Банк покупателя

1. аккредитивное заявление покупателя

2. направлено поручение об открытии аккредитива

3. извещение поставщика об открытии аккредитива

4. отгрузка продукции и отправка соответствующих документов покупателю

5. предъявление реестра счетов в банк для оплаты

Бухгалтерские проводки по счёту 55 «Специальные счета в банках».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Выставлен аккредитив за счёт собственных средств.	55/1	51,52
2	Выставлен аккредитив за счёт кредитов банка.	55/1	66
3	За счёт аккредитива оплачена задолженность поставщикам.	60	55/1
4	Неиспользованная сумма аккредитива возвращена на расчётный счёт.	51	55/1
5	Неиспользованная сумма аккредитива направлена на погашение кредитов банка.	66	55/1
6	Депонированы средства при выдаче чековых книжек.	55/2	51,52,66
7	Оплачены предъявлённые к оплате чеки.	60,76	55/2
8	Возвращены в банк, неиспользованные чеки.	51,52	55/2

На субсчёте 55/2 «ЧЕКОВЫЕ КНИЖКИ» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках, которые используют для расчётов с поставщиками. Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему банку на перечисление указанной в чеке суммы на счёт получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчётов используется при иногородних расчётах особенно для расчётов с транспортными организациями и отделениями связи.

Различают чеки из лимитированных и не лимитированных чековых книжек:

Лимитированные чековые книжки выдаются для расчётов только с одним поставщиком, сумма лимита и срок действия книжки ограничены. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты, выданных организацией чеков на основании выписок банка. Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявлены к оплате) остаются на субсчёте 55/2. Сальдо по субсчёту 55/2 должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации.

ПРИНЦИПЫ УЧЁТА КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

При продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг другим организациям и физическим лицам (в т. ч. и своим работникам) и при осуществлении расчётов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность.

Организации и физические лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Для учёта дебиторской задолженности предусмотрены бухгалтерские счета 60 «РАСЧЁТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ», 62 «РАСЧЁТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ», 71 «РАСЧЁТЫ С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ», 75 «РАСЧЁТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ», 76 «РАСЧЁТЫ С РАЗНЫМИ КРЕДИТОРАМИ И ДЕБИТОРАМИ».

При покупке организацией ТМЦ, работ или услуг у других юридических или физических лиц и осуществления расчётов с ними возникают обязательства представляющие собой кредиторскую задолженность.

Организации и физические лица, которым должна данная организация, называются кредиторами.

Кредиторов задолженность, которых возникла в связи с покупкой у них ТМЦ, называют поставщиками.

Задолженность по начисленной, но не выплаченной своим работникам заработной плате, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами (ЕСН) называется обязательствами по распределению.

Кредиторов задолженность, которых возникла по другим не товарным операциям, называют прочими кредиторами.

Организации, которые выполняют работы связанные с ремонтом и строительством основных средств, называют подрядчиками.

Для учёта кредиторской задолженности используются счета 60, 70 «РАСЧЁТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА», 73 «РАСЧЁТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ», 71, 75, 76 и т. д. Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженность отражается в учёте и отчётности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Сроки бывают нормативные, т. е. установленные законом или иными правовыми актами и договорные, определяемые соглашением сторон. К нормативным срокам относят срок исковой давности, который установлен в 3-ри года.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя, на уменьшение финансовых результатов организации (счёт 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ») или за счёт резерва по сомнительным долгам. Однако эта списанная задолженность не считается аннулированной, и её отражают на забалансовом счёте 007 «СПИСАНИЕ В УБЫТОК ЗАДОЛЖЕННОСТИ НЕПЛАТЁЖЕСПОСОБНЫХ ДЕБИТОРОВ». На данном счёте дебиторская задолженность хранится в течение 5-ти лет.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности относится на увеличение финансовых результатов организации (счёт 91).

Расчеты, производимые через банк, делятся на 2-е группы:

1. Расчёты по товарным операциям.

2. Расчёты по нетоварным операциям.

К первой группе относятся расчёты за реализацию МПЗ, выполненные работы и оказанные услуги.

Ко второй группе относятся операции по финансовым обязательствам, по расчётам с НИИ и учебными заведениями.

Основными формами расчётов по товарным операциям являются:

1. Акцептная.

2. Аккредитивная.

3. Платёжными поручениями.

4. Чеками.

5. Векселями.

6. Путём плановых платежей.

Расчёты в порядке плановых платежей используются при устойчивых, постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы, услуги. Платежи производятся оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Не реже 1-го раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объёму поставок и делают перерасчёт.

УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырьё, материалы и другие ТМЦ, а также оказывающие различные услуги (отпуск электроэнергии, воды, газа, услуги связи и т. д.) и выполняющие различные работы (текущий или капитальный ремонт ОС). Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками используется активно-пассивный счёт 60 «РАСЧЁТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ», счёт имеет развёрнутое сальдо.

Сн Дт означает задолженность поставщиков и подрядчиков перед организацией по ранее полученным авансам.

Сн Кт отражает задолженность организации поставщикам и подрядчикам по не оплаченным счетам.

Оборот по Дт счёта 60 отражает погашение задолженности перед поставщиками за ранее поставленные товары, работы, услуги или перечисленные в текущем месяце авансы.

Оборот по Кт счёта 60 отражает возникновение новой задолженности перед поставщиками и подрядчиками за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги или зачёт ранее перечисленного аванса расчётах с поставщиками.

Подрядные строительно-монтажные и научно-исследовательские организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями) расчёты со своими субподрядчиками (исполнителями) также отражают на счёте 60.

По Кт счёта 60 операции отражаются только после того как на склад покупателя, поступили ТМЦ или выполненные работы или оказанные услуги независимо от времени оплаты. Стоимость принятых работ или услуг отражается на счетах учёта затрат организации (счета 20, 23, 25, 26, 44). Если счёт поставщика был оплачен до поставки груза, при приёмке которого обнаружена недостача сверх норм естественной убыли или сверх норм установленных договором поставки или при проверке счёта обнаружены арифметические ошибки, не соответствие цен, то суммы отражаются по Кт счёта 60 в корреспонденции со счётом 76 «РАСЧЁТЫ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ» на субсчёте 76/2 «РАСЧЁТЫ ПО ПРИТЕНЗИЯМ». Суммы НДС, включённые поставщиками и подрядчиками в счета на оплату товаров, работ, услуг в стоимость этих товаров, работ, услуг не включаются, а учитываются на счёте 19 «НДС ПО ПРИОБРЕТЁННЫМ ЦЕННОСТЯМ» по соответствующим субсчетам (кроме случаев, предусмотренных законодательством) (#: если товары, работы, услуги приобретаются для выполнения работ, услуг или изготовления продукции освобождаются от НДС по статье 149, 146 НК).

На счёте 19 суммы НДС учитываются до тех пор, пока не будут выполнены следующие обязательные условия:

1. ТМЦ оприходованы на склад, работы и услуги выполнены и приняты заказчиком.

2. ТМЦ, работы и услуги оплачены поставщикам и подрядчикам.

3. Имеется счёт-фактура поставщиков и подрядчиков.

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками осуществляются на основании счетов, счетов-фактур по НДС, товарно-транспортных накладных, накладных на отпуск материалов на сторону, выписок банка и регламентируется договорами с поставщиками и подрядчиками.

Счёт – это документ, выписываемый поставщиком ТМЦ или исполнителем работ (услуг) заказчику как уведомление за что и в какой сумме должна быть произведена оплата. Счёт не является документом строгой отчётности. После оплаты, указанных в счёте товаров, работ, услуг он подшивается вместе с последним экземпляром, платёжного поручения к банковской выписке как оправдательный документ.

ТМЦ от поставщиков получает материально ответственное лицо покупателя на основании доверенности, которая действует только при предъявлении паспорта.

Доверенность оформляется на типовой форме М2 или М2а:

Форма М2 учитывается в бухгалтерии по корешку доверенности, которая хранится в бухгалтерии с отметкой о получении и исполнении доверенности, а доверенность отдаётся поставщику.

Учёт доверенности по форме М2а ведётся в книге доверенности или в журнале регистрации. После получения ТМЦ в книге (журнале) учёта доверенности проставляется номер и дата сопроводительных документов.

Доверенность действительна в течение 15-ти календарных дней, не считая дня выписки. В исключительных случаях она может быть действительна в течение 1-го месяца. Доверенность остаётся у поставщика, а взамен её он выдаёт накладную или товарно-транспортную накладную, которая сдаётся на склад вместе с материальными ценностями.

Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каждому предъявленному счёту, а учёт расчётов, по порядку плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику.

Бухгалтерские проводки по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Приняты к учёту фактически поступившие ТМЦ, работы, услуги.	07,08,10, 15,41, 20, 23,25,26, 44	60
2	Отражён НДС по принятым к учёту ТМЦ, работам, услугам на основании счетов-фактур.	19	60
3	Учтены претензии по полученным ТМЦ.	76/2	60
4	С расчётного счёта перечислены авансы под поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг.	60/авансы выданные	51
5	Оплачены счета поставщиков.	60	51,52,55
6	При расчётах с поставщиками учтён ранее выданный аванс.	60	60/авансы выданные
7	Исполнены обязанности перед поставщиками зачёт встречных требований.	60	62

РАСЧЁТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ.

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги, за проданные ОС, материалы и иное имущество организации предназначен активно-пассивный счёт 62 «РАСЧЁТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ».

На счёте 62 также учитываются авансы, полученные от покупателей и заказчиков под поставку ТМЦ (работ, услуг).

Сн Дт счёта 62 отражает стоимость отгруженной покупателями продукции (работ, услуг), но ещё не оплаченной на начало месяца.

Оборот по Дт отражает стоимость проданной, но не оплаченной продукции (работ, услуг) в текущем месяце или зачёт сумм ранее полученных авансов при отгрузке покупателям продукции (работ, услуг).

Сн Кт счёта 62 отражает суммы полученных от покупателей авансов на начало месяца.

Оборот по Кт отражает суммы полученных в текущем месяце от покупателей авансов или суммы, полученные в счёт погашения ранее отгруженной продукции (работ, услуг).

На счёте 62, продажная стоимость отгруженной продукции (работ, услуг (или выручка за отгруженные товары, работы, услуги)) учитывается вместе с НДС, который должен быть уплачен покупателем.

Аванс, полученный от покупателя, отражается по Кт счёта 62 сначала с НДС, субсчёт 62/ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ», а затем сумма НДС определяется по расчётной ставке 18%/118% и переносится на счёт 68 «РАСЧЁТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ», субсчёт 68/ «РАСЧЁТЫ С БЮДЖЕТОМ ПО НДС». После того как обязательства перед покупателем будут выполнены (отгружена продукция, товары, работы, услуги), НДС восстанавливается в составе аванса, а затем выделяется опять из выручки отражённой за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги.

Если договором поставки предусмотрено, что переход права собственности на проданную продукцию будет осуществлён только после её продажи (оплаты), то дополнительно используется счёт 45 «ТОВАРЫ ОТГРУЖЕННЫЕ», на котором дебиторская задолженность учитывается по производственной Сс до момента её оплаты.

Бухгалтерские проводки по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг.	62	90
2	Отражена выручка от продажи ОС, НМА и иного имущества организации.	62	91
3	Погашена задолженность покупателями.	50,51	62
4	Получен аванс от покупателя под поставку ТМЦ, работ, услуг.	50,51	62/авансы полученные
5	Отражён НДС, полученный в составе аванса.	62/авансы полученные	68/НДС
6	Восстановлен НДС после выполнения обязанностей перед покупателями в составе аванса.	68/НДС	62/авансы полученные
7	При расчётах с покупателями зачтён ранее полученный аванс.	62/авансы полученные	62

УЧЁТ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ.

Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки установленные договорами и не обеспечивается соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут служить материалы переписки с должниками. Величина резерва определяется отдельно по каждому долгу в зависимости от финансового состояния (платёже способности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв по сомнительным долгам создаётся за счёт финансового результата деятельности организации (счёт 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ») и учитываются на пассивном счёте 63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ».

Создание данного резерва обязательно должно быть отражено в учётной политике организации. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, показывается в нетто-оценке, т. е. за вычетом резерва. Счёт 63 в бухгалтерском балансе не отражается. Если до конца года следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. Аналитический учёт резервов по сомнительным долгам ведётся по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Бухгалтерские проводки по счёту 63 «Резервы по сомнительным долгам».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражено создание резерва по сомнительным долгам.	91	63
2	За счёт резерва по сомнительным долгам списана дебиторская задолженность.	63	62,76
3	Отражена неизрасходованная сумма резерва по сомнительным долгам.	63	91

УЧЁТ РАСЧЁТОВ ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ.

Порядок отражения в БУ операций с векселями зависит от того, какие правоотношения послужили основанием для составления векселя. Векселя принято делить на товарные и финансовые.

Товарный вексель выписывается покупателем для расчёта за поставленные товары, работы, услуги. При этом товар (работа, услуга) будут считаться оплаченными лишь в момент погашения ранее выписанного векселя. В этом случае простой товарный вексель является долговой распиской, в которой указана дата погашения задолженности.

Прочие векселя считаются финансовыми.

УЧЁТ ВЕКСЕЛЕЙ У ПОКУПАТЕЛЯ.

БУ, выданных товарных векселей, ведётся на счёте 60 «РАСЧЁТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ», к которому открывается субсчёт 60/ «ВЕКСЕЛЯ ВЫДАННЫЕ».

Покупатель, выдавший чек называется векселедателем.

Аналитический учёт векселей выданных ведётся в следующих разрезах:

1. векселя выданные, срок оплаты которых не наступил.

2. векселя выданные, с просроченным сроком оплаты.

Одновременно сумма векселя отражается у векселедателя на забалансовом счёте 009 «ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ ВЫДАННЫХ». Векселя числятся на этом забалансовом счёте до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий или их оплаты. При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов, за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определённого периода, сумма уплачиваемых процентов относится на увеличение операционных расходов организации, если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчётном периоде, то они отражаются на счёте 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ», если оплата по векселю будет производиться в следующем году, то начисленные проценты по векселю целесообразно учитывать на счёте 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ», а после оплаты векселя они будут списываться на счёт 91. До тех пор пока вексель не будет оплачен покупателем, он не может принять к вычету НДС по принятым к учёту товарам, работам, услугам.

Бухгалтерские проводки у покупателя.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Оприходованы ТМЦ, работы, услуги, полученные от поставщиков.	10,41,20, 25,23,26	60
2	Отражён НДС по оприходованным ТМЦ, работам, услугам.	19	60
3	Выдан в счёт оплаты собственный простой вексель.	60	60/векселя выданные
4	Начислена сумма процентов по векселю (вексель будет оплачен в текущем году).	91	60/векселя выданные
5	Начислена сумма процентов по векселю (вексель будет оплачен в следующем году).	97	60/векселя выданные
6	Отражена на забалансовом счёте общая задолженность по векселю (вместе с процентами, если они предусмотрены).	009
7	Перечислено с расчётного счёта в оплату векселей.	60/векселя выданные	51
8	Списана сумма уплаченных процентов (оплата векселя в следующем году).	91	97
9	Принят к вычету НДС после оплаты векселя.	68/НДС	19
10	Списана задолженность по векселю после выполнения финансовых обязательств.		009

УЧЁТ ВЕКСЕЛЕЙ У ПОСТАВЩИКА.

Получив вексель у покупателя, поставщик выступает в роли векселедержателя.

Полученный от покупателя товарный вексель поставщик учитывает на счёте 62 «РАСЧЁТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗИКАМИ», на субсчёте 62/ «ВЕКСЕЛЯ ПОЛУЧЕННЫЕ» и одновременно на забалансовом счёте 008 «ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ ПОЛУЧЕННЫЕ».

В соответствии с ПБУ 9/99, доходы организации при продаже продукции, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к учёту в сумме полной задолженности, т. е. с учётом причитающихся процентов. Однако инструкцией к плану счетов БУ по счёту 62 предусмотрено учитывать проценты по векселю на счёте 91. Поэтому при получении денежных средств в счёт погашения задолженности по полученному векселю, общая сумма задолженности отражается по Дт счетов учёта денежных средств и по Кт счёта 62 на сумму погашения долга без процентов и по Кт счёта 91 на величину процентов.

Бухгалтерские проводки у поставщика.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражена выручка за проданные товары, работы, услуги.	62	90,91
2	Отражён НДС, полученный в составе выручки.	90	68/НДС
3	В счёт оплаты от покупателя получен простой товарный вексель.	62/векселя полученные	62
4	Отражена сумма процентов по векселю.	62/векселя полученные	90
5	Отражена общая сумма задолжности на забалансовом счёте.	008
6	Получены денежные средства в оплату векселя (без учёта процентов).	51	62/векселя полученные
7	Отражены полученные проценты по векселю.	51	91
8	Списана задолженность покупателя по векселю.		008

УЧЁТ РАСЧЁТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ.

Все виды расчётов с учредителями (акционерами АО, участниками полного товарищества, членами кооперативов и т. д.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов учитываются на активно-пассивном счёте 75 «РАСЧЁТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ». К счёту 75 в соответствии с планом счетов открываются следующие субсчета: