53

Концепция Бухгалтерской отчётности в России и международной практике.

Отчётность организации делят на:

Оперативную;

Статистическую;

Налоговую;

Бухгалтерскую (финансовую).

Оперативная отчётностьсодержит различные сведения организации об объёмах продукции, запасов и т. д. за короткие промежутки времени. Правила её составления и представления определяются каждой организацией самостоятельно. Показатели оперативной отчетности выражаются в стоимостных и натуральных показателях. Они формируются преимущественно на основе данных первичных бухгалтерских документов, а также на данных оперативных сведений, которые могут не иметь документального подтверждения. Пользователями оперативной отчетности являются только работники данной организации.

Статистическая отчетностьсодержит сведения об отдельных составляющих финансово- хозяйственной деятельности организации. Статистические показатели выражаются различными измерителями: натуральный и стоимостной.

Налоговая отчетностьсодержит сведения необходимые для исчисления налогов и данные об уплаченных налогах. Показатель налоговой отчетности выражают только стоимостные измерители.

Составление бухгалтерской отчётности является завершающим этапом деятельности организации.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».

Бухгалтерская отчётность- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Нормативное регулирование бухгалтерского учёта и отчетности в РФ осуществляется правительством, которое эту функцию делегировало Минфину и регулирование имеет четырёх уровневую структуру:

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129 Ф3 от 26.11.96 (глава 3);

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» и Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.98 № 34н);

Определяет документы рекомендательного характера (инструкции, указания, рекомендации), которые конкретизируют общие методологические указания, изложенные в документах первых двух уровней;

Внутренние приказы и распоряжения организации, которые регламентируют ведение бухгалтерского учёта и отчётности. Приказ об учетной политике (приказы, инструкции, документы) которые рекомендуют ведение бухгалтерского учёта и отчетности на предприятии. Документы разработаны на основе всесторонней базы.

Бухгалтерский учёт на предприятии испытывает на себе специфические социально-экономические особенности своей страны.

Из всего многообразия учетных систем принято выделять следующие основные типы:

Англо-американская;

Европейская;

Латиноамериканская.

Англо-американская характеризуется следующими особенностями:

Ориентация отчетности не на налоговые органы, а на кредиторов и инвесторов;

Регулирование бухгалтерского учёта и отчетности осуществляется не государственными, а общественными организациями.

Эта система финансового учета и отчетности базируется на, так называемых, «общепринятых учетных принципах» (GAAP).

В СШАопределяется следующими органами:

Совет по стандартам финансового учета (FASB);

Комиссия по ценным бумагам (SEC). Возложена работа по гармонизации учетных принципов организации, акции которых находятся в биржевых оборотах. Сама комиссия не разрабатывает, а только принимает или не принимает принципы;

Американская бухгалтерская ассоциация (AAA). Состоит из научных работников, исследование которых оказывают влияние на развитие теории бухгалтерского учёта и отчётности.

В Великобританииопределяется следующими организациями:

Совет по финансовым отчетам (FRS), регулирует бухгалтерский учёт и отчётность.

Комитет по бухгалтерским стандартам (ASC), разрабатывает стандарты.

Европейская (континентальная, франко-германская) модель бухгалтерского учёта и отчётности. Основные особенности:

Высокая степень вмешательства государства в учетную практику, т.е. обязательное применение Плана счетов утвержденного государственными органами.

Следование утверждённым принципам отражения операций.

Ориентация финансовой отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти.

Франция:Национальный совет по бухгалтерии (CNC), осуществляет законодательное регулирование всех вопросов бухгалтерского учёта и отчётности.

Германия:нет органа, который занимался бы составлением стандартов. Налоговые отчёты совпадают с бухгалтерскими.

Цели гармонизации национальных учетных систем:

Обеспечение потребности инвесторов.

Облегчение работы транснациональных корпораций.

Совместное использование бухгалтерских знаний.

Этим занимается европейское сообщество. Наиболее важны следующие три директивы:

Директива № 4 «О бухгалтерских отчётах компании».

Директива №7 «О консолидации бухгалтерских отчетных документов».

Директива № 8 «Об аудите».

Комитет по международным бухгалтерским стандартам утвержден в 1973 году. Профессиональными бухгалтерскими структурами 10 стран (Австралия, Канада, Франция, Мексика, Германия, Япония, Нидерланды и США). В начале 90-х была достигнута договорённость о переходе на МСФО (IASC), т. е. единый международный стандарт финансовой отчетности.

Пользователи учетной информацией .

Это юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Пользователи бухгалтерской отчётности делятся на внутренних (работники самой организации) и внешних юридические лица, находящиеся вне организации (инвесторы, поставщики, покупатели, государственные органы). Информационные потребности зависят от категории пользователя.

Собственникизаинтересованы, как используются средства, которые они доверили организации.

Инвесторызаинтересованы в информации о доходности организации.

Коммерческие клиенты - поставщики и покупателизаинтересованы в информации о стабильности связей организации, ее способности полно и своевременно осуществлять расчеты и выполнять контрактные обязательства.

Государственные органыинтересует информация об уплате налогов, объеме производства, для формирования данных о ВВП.

Работники организациизаинтересованы в её стабильности, в информации об уровне заработной платы в системе премиальных вознаграждений и социальных льгот.

Администрация организациииспользует данные бухгалтерской отчётности для анализа и выработки управленческих решений.

Цели:

Демонстрация управления отделенного от собственности. Функцией финансовой отчетности является доказательство того, что вверенные администрации средства используются должным образом. Отчетность должна показать, что средства были инвестированы в производственные активы для получения прибыли в соответствии с учредительными документами. Этот подход является классическим.

Проявление подотчетности. Первоначально подотчетность рассматривалась в рамках первой концепции, но с течением времени круг пользователей информацией увеличился, и отчетность стала необходима не только собственникам, но и другим пользователям.

Обеспечение информационного процесса принятия решения. Этот подход основан на идее, что функцией бухгалтерской отчётности является помощь различным сторонам в процессе принятия решения. Это более современный подход. Цель бухгалтерской отчётности заключается в полном и достоверном представлении широкому кругу пользователей информации о финансовом положении организации, изменениях в финансовых положениях и финансовых результатах ее деятельности.

Характеристики финансовой отчетности.

Релевантность- это степень соответствия информации ожидаемым от нее требованиям. Релевантность предполагает, что информация должна иметь полезное применение к действиям, для которых она предназначалась, чтобы обеспечить получение желаемого результата.

Обратная связь- информация о результате одного решения принимается для принятия следующего.

Своевременность - информация должна быть пригодна для принятия решения, прежде чем потерять способность влиять на решения. Информация не может быть релевантной, если она не своевременна. Накопление, суммирование, представление и публикация отчетов должны быть сделаны как можно быстрее, чтобы обеспечить наличие необходимой информации в руках у пользователей. Своевременность также означает, что финансовые отчёты должны представляться через короткие промежутки времени, чтобы отразить изменение положений организации, обеспечивая прогнозы и решения пользователей.

Надежность- имеет место, когда информация свободна от ошибок и верно отражает то, что надо отразить.

Достоверность- соответствие или согласие между явлением и его оценкой или описанием.

Проверяемость- проверить какое-либо утверждение, значит, установить его истину. Проверяемость устанавливается согласованным мнением экспертов о том, что информация отражает именно то, что и предполагалось представить и что выбранный метод используется без ошибок.

Нейтральность- исключение односторенноего удовлетворение одних групп пользователей бухгалтерской отчётности перед другими. Информация не является нейтральной, если по средствам отбора или формы представления она влияет на оценку и решение пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Для того чтобы информация была надежной она должна быть нейтральной.

Существенность- показатель является существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных лиц.

Сопоставимость- информация должна быть сопоставима в разные отчетные периоды. Сопоставимость обеспечивается преемственностью в учетной политике при отражении схожих хозяйственных операций. При изменении учетной политики последствия изменения измеряются в денежном выражении, и раскрываются в пояснительных записках.

Понятность- качество финансовой отчетности имеющей место тогда когда пользователи способны понять ее значение.

В концептуальных основах финансовой отчетности разных стран приводятся различные качественные характеристики финансовой отчетности. Наиболее часто упоминающиеся: релевантность, существенность, надежность, сравнимость.

Формирование информации для целей составления финансовой отчетности в системе бухгалтерского учёта осуществляется на основе основных принципов:

Имущественная обособленность организации;

Непрерывность деятельности организации;

Последовательность применения учетной политики;

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчётности:

Исправление ошибок выявленных до даты представления бухгалтерской отчётности;

Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учёте активов и пассивов:

Отражение на дату составления бухгалтерской отчётности приобретенных ценностей находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков;

Уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам.

Проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учёте;

Создание и корректировка оценочных резервов на дату составлении бухгалтерской отчётности;

Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;

Пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчётности активов и обязательств, стоимость которых выражается в иностранной валюте;

Отражение в бухгалтерском учёте условных обязательств;

Отражение в бухгалтерском учёте и отчетности событий после отчетной даты, подтвержденных существованием на отчетную дату хозяйственных условий в которых организация вела свою деятельность;

Сальдирование отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) при составлении бухгалтерской отчётности, если это установлено учётной политикой;

Отражение финансовых результатов деятельности организации.

Закрытие субсчетов открытых к счету 90 «Продажи».

Закрытие субсчетов открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание чистой прибыли отчетного года на счет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчётности.

Ошибка в бухгалтерском учёте и отчетности является нарушением данных учета и отчетности совершенные в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях, недосмотр к полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и обязательств. Ошибки могут быть как технические, так и методологические, могут быть преднамеренными и не преднамеренными. В зависимости от значимости ошибка может быть существенная или несущественная. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичных документов.

Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учёте активов и пассивов.

Отражение на дату составления бухгалтерской отчётности приобретенных ценностей находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.В Плане счетов и в инструкции его применению при рассмотрении счета 10 «Материалы» предписано, что стоимость материалов оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков отражается бухгалтерской записью Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Эта процедура позволяет показать в бухгалтерской отчётности реальную величину имущества принадлежащего организации на праве собственности.

Уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам.Под неотфактурованными поставками следует понимать поступление в организацию имущества без сопроводительных документов. Если сопроводительные документы на эти поставки получены до представления отчетности, то при необходимости цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений указанных в сопроводительных документах. Указанная корректировка производится сторнированием ранее произведенных записей, отражающих поступление поставки. Одновременно с данными записями производятся бухгалтерские записи по принятию к учету имущества в количестве и сумме указанным в полученных документах.

Проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учёте.Инвентаризация - это сверка фактического наличия имущества и кредиторской задолженности с данными бухгалтерского учёта. Инвентаризация позволяет выявить и устранить расхождения данных бухгалтерского учёта с реальным положением дел. Проведение инвентаризации перед составлением годовой отчетности. Бухгалтерская отчётность является одним из обязательных случаев проведения инвентаризации установленной в законе «О бухгалтерском учёте». Инвентаризация проводится в соответствии с методическими указаниями «Инвентаризация имущества и финансовых обязательств», утвержденная приказом Минфина РФ № 49, при этом необходимо использовать унифицированные формы первичной учетной документации по учёту результатов инвентаризации установленных Госкомстатом 18.08.98 года. ПБУ устанавливает, что инвентаризация проводится в конце года. Все отклонения данных бухгалтерского учёта от фактического состояния должны быть исправлены путем составления соответствующих бухгалтерских записей. Излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (по рыночной стоимости). Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства и обращения Дт счетов 20, (25, 26) и Кт 01, 10. Сверх норм естественной убыли списывается за счет виновных лиц.

1. Дт 94 Кт 01, 10 – по фактической стоимости;

2. Дт 73 Кт 94 – по фактической Сс;

3. Дт 73 Кт 98 – на разницу между рыночной стоимостью и фактической;

4. Дт 70 Кт 73;

5. Дт 98 Кт 91.

Пример:

Выявлена недостача материальных ценностей на сумму 12 600 рублей, рыночная стоимость материальных ценностей 13 000 рублей.

1. Дт 94 Кт 10 – 12 600 рублей.

2. Дт 73 Кт 94 - 12 600 рублей.

3. Дт 73 Кт 98 – 400 рублей.

4. Дт 70 Кт 73 – 13 000 рублей.

5. Дт 98 Кт 91 – 400 рублей.

Создание и корректировка оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчётности.Оценочные резервы уточняют в бухгалтерской отчётности оценку отдельных объектов имущества за счет уменьшения дохода. В случае если учетная стоимость активов выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления отчетности. Рассмотримсчет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Перед составлением бухгалтерской отчётности фактическую стоимость материалов, готовой продукции, товаров сравнивают с их текущей рыночной стоимостью. Если учётная стоимость ниже рыночной стоимости в качестве балансовой оценке этого имущества принимается учетная стоимость. Если учетная стоимость выше рыночной стоимости, то указанное имущество показывается в балансе по рыночной стоимости.

Sy < Sr => Sб = Sy

Sy > Sr => Sб = Sr

Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам аналогичных или связанных запасов.

Не допускается создание резервов по укрупненным группам материально-производственных запасов.

Расчет текущей рыночной стоимости производится специалистами организации на основе информации доступной до даты подписания бухгалтерской отчётности. Подтверждение расчета текущей рыночной стоимости оформляется в виде отчета эксперта или комиссии, осуществляющих оценку материальных ценностей, в которых указываются причины изменения стоимости, и прогнозируется тенденция изменения стоимости. Резерв под снижение стоимости образуется на величину разницы между фактической стоимостью и текущей стоимостью. R = Sy – Sr.

В бухгалтерском учёте формирование резервов отражается в качестве операционных расходов Дт 91 Кт 14 (формирование резервов). Восстановление зарезервированных сумм происходит в следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым были созданы резервы. В этом случае делается обратная запись Дт 14 Кт 91.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относит следующее:

Государственный и муниципальные ценные бумаги.

Ценные бумаги других организаций в том числе долговые ценные бумаги в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя).

Вклады в уставный капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ.

Предоставленные другим организациям займы.

Депозитные вклады кредитных организаций.

Дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки право требования.

Вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Первоначальная оценка, по которой финансовые вложения приняты к учету может в последующем изменятся. В связи с этим финансовые вложения необходимо подразделять на две группы:

Те, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Те, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции которые котируются на бирже).

В соответствии с ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация, рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признаетсяобесценениемфинансовых вложений. В этом случае определяется расчетная стоимость этих вложений.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

На отчетную дату и на предыдущую отчётную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости.

В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменилась исключительно в направлении её уменьшения.

На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций обесценения финансовых вложений могут быть следующие:

Появление у организации эмитента ценных бумаг либо у её должника по договору займа, признаков банкротства, либо объявление этой организации банкротом.

Совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок по аналогичным ценным бумагам по цене существенно ниже их учетной стоимости.

Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

Результаты оценки вложений по расчетной стоимости по состоянию на 31 декабря по каждому положению должны передаваться в бухгалтерию до окончания формирования бухгалтерской отчётности.

Сроки, формы представления и прочие характеристики требуемой информации должны быть определены в учетной политике организации. На основании этих данных формируется резерв под обеспечение финансовых вложений. Образование резерва 31 декабря Дт 91 Кт 59 на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовые вложения больше не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва, то сумма ранее созданного резерва по указанным финансовым вложениям подлежит списанию в следующем отчетном периоде. При этом производится обратная запись Дт 59 Кт 91.

Дебиторская задолженность признается сомнительной (счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам») если она не погашена в срок установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности заключительными записями декабря Дт 91 Кт 63.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Сформированный в конце года резерв используется в следующем отчетном году при списании безнадежной задолженности, т. е. такой по которой истёк срок исковой давности, либо она признана не реальной для взыскания до истечения срока исковой давности. При этом требуется составление письменного обоснования необходимости списания долга. Составляется документ, в котором указывается величина задолженности, причина ее возникновения, излагаются истории мероприятий по требованию долга, и обосновывается невозможность взыскания средств. Формируется приказ руководителя организации о списании задолженности. Списание задолженности за счет ранее созданного резерва оформляется записью Дт 63 Кт 62, 76.

Не зарезервированная часть задолженности оформляется записью Дт 91 Кт 62, 76 (списывается на убыток).

Основой для определения величины резерва является проверка обоснованности задолженности, а также может быть использована методика отчисления в резервы изложенная в главе 25 НК РФ.

Методика:

По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму резерва включаются полная сумма, выявленной на основании инвентаризацией задолженности.

Со сроком возникновения от 45 до 90 дней в сумму резерва включается 50%, выявленной задолженности.

Сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Списанная в убыток не погашенная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списание в убыток задолженности неплатёжеспособных дебиторов». На этом счёте она учитывается в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Если до конца отчетного года за периодом создания резерва, резерв не будет использован, то не израсходованная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса. Это процедура восстановление оценочного резерва Дт 63 Кт 91.

Создание оценочных резервов при наличии оснований на дату составления бухгалтерской отчётности является обязательной процедурой за исключением резерва по сомнительным долгам. Решение о создании такого резерва в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учёта и отчетности, находящихся в компетенции организации и фиксируется в приказе об учетной политике. Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма, согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учёте большую готовность в признании расходов и обязательств чем возможность доходов и активов.

Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость.Финансовые вложения, по которым можно оценить их текущую рыночную стоимость отражаются в бухгалтерской отчётности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату следует относить на операционные доходы или расходы, т.е. Дт или Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчётности активов и обязательств, стоимость которых выражается в иностранной валюте. Числящиеся на балансе организации активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ на действующую отчетную дату. В соответствии с ПБУ 3/2000 «» к таким активам относятся:

Денежные знаки в кассе организации;

Средства на счетах кредитных организаций;

Денежно платежные документы;

Краткосрочные ценные бумаги;

Средства в расчетах с юридическими и физическими лицами;

Остатки средств целевого финансирования.

В результате пересчета в рубли на дату составления бухгалтерской отчётности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, образуются курсовые разницы. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации, как внереализационные доходы или как внереализационные расходы в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование».

Отражение в бухгалтерском учёте условных обязательств.Эта процедура выполняется только для составления годовой бухгалтерской отчётности. В соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности в отношении последствий, которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдёт в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:

Незавершённые на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения, по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды.

Неразрешённые на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу оплаты платежей в бюджет.

Выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц сроки исполнения, по которым не наступили.

Учтенные до отчетной даты векселя срок платежа, по которым не наступил до отчетной даты.

Какие-либо осуществлённые до отчетной даты действия другой организации или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию величина, которой является предметом судебного разбирательства.

Выданные организацией гарантии, обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Обязательства в отношении охраны окружающей среды.

Продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделения организации или их перемещения в другие регионы.

Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчётности невозможна достоверная оценка финансового состояния или финансовых результатов деятельности организации. Организация самостоятельно определяет существенность условных фактов исходя из общих требований бухгалтерской отчётности.

Последствиями условного факта могут быть условные активы иусловные обязательства. Условные активы раскрываются в пояснительной записки. Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой вероятностью может привести к уменьшению экономических выгод.

Условные обязательства бывают двух типов:

Существующие на отчетную дату обязательства организации в отношении величины либо срока исполнения, которых существует неопределенность.

Возможные обязательства организации, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительным наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

В бухгалтерской отчётности должны быть отражены условные обязательства первого типа, по ним на счетах бухгалтерского учёта создаются резервы. Величина условного обязательства, при этом, может быть достаточно обоснована, оценена только в этом случае, создаются резервы. Для этого организации необходимо документально подтвердить условные обязательства и составить соответствующий расчет. Расчет подтверждается документами: исковые требования, гарантийными обязательствами, оценками независимых экспертов.

Существуют следующие виды оценки:

Путем выбора из набора значений. В качестве условного обязательства принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждой суммы условного обязательства на вероятность его погашения.

Путем выбора из интервала значений. Величина условного обязательства оценивается путем выбора из некоторого интервала значений. Сумму условного обязательства рассчитывают как среднеарифметическое из наибольшего и наименьшего значения интервала.

Путем выбора из определённого набора интервалов значений. Предполагает использование первого и второго способа оценки, с начала определяется среднеарифметическая величина из наибольшего и наименьшего значения каждого интервала, затем из этих значений рассчитывается средневзвешенная величина.

По условным обязательствам начисляется резерв по Кт счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 91 «Прочие доходы». В течение следующего года при фактическом наступлении факта хозяйственной деятельности в течение отчётного года ранее признанных условными последствия, которые были учтены при создании резерва в бухгалтерском учёте, отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением ею признанных обязательств или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетами учета резервов, т. е. Дт 96 Кт 60, 76.

Если зарезервированных сумм недостаточно, то не перекрытые резервом расходы отражаются в бухгалтерском учёте в общем порядке при их признании. Производится запись Дт 96, Кт 60,76. В случае избыточности зарезервированных сумм не использованная часть резерва признается внереализованным доходом и отражается записью Дт 96 Кт 91.

Возможные обязательства организации это второй тип условного обязательства не отражается в бухгалтерском учёте. Информация об условных обязательств второго типа подлежит раскрытию в пояснительной записке, при этом возможные условные обязательства должны быть оценены в денежном выражении. По тем обязательствам, по которым организация создала резервы, в пояснительной записке необходимо привести следующие сведения:

Сумма резерва на начало и конец отчетного года.

Сумма резерва списанного в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательств.

Неиспользованную сумму резерва, отнесенную в отчетном году на внереализационные доходы организации.

Информация об условных фактах и резервах в пояснительной записке раскрывается по группам однородных условных обязательств и резервов.

Например: судебное разбирательство, гарантированное обслуживание.

Условные активык ним относятся последствия условного факта хозяйственной деятельности, которое может возникнуть в будущем с очень высокой степенью вероятности. В отличие от условного обязательства условный актив может привести к увеличению экономических выгод. Условные активы не оцениваются в денежном выражении и на счетах бухгалтерского учёта не отражаются. Информация об условных активах приводится к пояснительной записке (ПБУ 8/01).

Отражение в бухгалтерском учёте и отчетности событий после отчетной даты, подтвержденных существованием на отчетную дату хозяйственных условий в которых организация вела свою деятельность. Данная процедура выполняется только для составления годовой бухгалтерской отчётности. Порядок отражения в бухгалтерской отчётности организации событий после отчетной даты установлен в ПБУ 7/98 «События после отчётной даты», утверждённого приказом Минфина. ПБУ 7/98 определяет событие после отчетной даты как установленный факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности.

Пример: 25.11.2004 года организация А продала организации Б партию товаров на 354 000 рублей. Момент перехода права собственности идет по отгрузке. 20.02.2005 года организация была признана банкротом, т.е. было установлено, что организация Б не погасит свой долг.

К событиям после отчетной даты относят:

События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственные условий в которых организация вела свою деятельность.

События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях в которых организация ведет свою деятельность.

В отношении событий после отчетной даты ПБУ 7/98 установлена следующая последовательность действий:

Определение событий после отчетной даты и оценки его последствия в денежном выражении путем составления соответствующего расчета.

Отражение в бухгалтерской отчётности путем уточнения событий после отчетной даты один в систематическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода.

Отражение в бухгалтерской отчётности путем раскрытия событий после отчетной даты два в пояснительной записке.

Сальдирование отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) при составлении бухгалтерской отчётности, если это установлено отчетной политикой. При составлении бухгалтерской отчётности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе свёрнутую сумму отложенного актива и отложенного налогового обязательства. Принятие решения о сальдировании ОНО или отказ от такого решения является элементом учётной политики организации. ОНА отражается на счете 09 «ОНА», а обязательства на счете 77 «ОНО».

Отражение финансовых результатов деятельности организации.

Закрытие субсчетов открытых к счету 90 «Продажи».Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражается на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы» производится накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного Дт оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и Кт оборота субсчёта 90/1 определяется финансовый результат прибыль или убыток от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90/9 «Прибыль / убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». По окончанию отчетного года открытые к счету 90 «Продажи» субсчета закрываются внутренними записями на 90/9. Если при составлении оборотов по Кт счета 90/1 больше совокупного оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, то финансовым результатом является прибыль, которая отражается записью Дт 90/9 Кт 99. Наоборот – убыток Дт 99 Кт 90/9.

Счёт	Сальдо	Дт	Кт
90/1	кредитовое	90/1	90/9
90/2	дебитовое	90/9	90/2
90/3	дебитовое	90/9	90/3
90/4	дебитовое	90/9	90/4

Закрытие субсчетов открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы».Доходы и расходы по прочим операциям отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам 91/1 « Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением оборота по Дт 91/2 и оборота по Кт 91/1 определяется сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». По окончанию отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются внутренними записями.

Счёт	Сальдо	Дт	Кт
91/1	кредитовое	91/1	91/9
91/2	дебитовое	91/9	91/2

Списание чистой прибыли отчетного года на счет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Информация о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году обобщается на 99 «Прибыли и убытки» если оборот по Кт счёта 99 больше оборота по Дт счёта 99, то конечным финансовым результатом является чистая прибыль. Сумма чистой прибыли списывается заключительными оборотами Дт 99 Кт 84. Если оборот по Кт 99 меньше оборота по Дт 99, то финансовым результатом является убыток. Сумма убытка списывается 31 декабря Дт 84 Кт 99.

Заполнение форм бухгалтерской отчётности.

бухгалтерский баланс. общие сведения.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации на отчётную дату. Баланс позволяет получить представление об активах, обязательствах и капитале организации.

Активы- хозяйственные средства контроль, над которыми организация получила в ходе хозяйственной деятельности и которые должны принести экономическую выгоду в будущем.

Обязательствомсчитается существующая на отчетную дату задолженность, которая является следствием хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал– представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную организацией за весь период деятельности.

В международной практике применяются две модели построения баланса:

При вертикальном построенииактивы и пассивы расположены в одной таблице. Активы сгруппированы в зависимости от срока обращения. Обязательства расположены после оборотных средств и вычитаются из их величины. Разница показывается отдельной строкой как нетто-оборотные активы. Сумма нетто-оборотных активов и внеоборотных активов составляют статью нетто-активов. Нетто-активы равны собственному капиталу. Балансовое равенство при вертикальном построении баланса выражается формулой.Активы – обязательства = собственный капитал. При такой группировке показателей собственники без дополнительных расчетов могут определить размер, принадлежащего им капитала.

При горизонтальном построениистатьи сгруппированы в активы и пассивы. Балансовое равенство выражается формулойАктив = Пассив. Итог баланса (валюта баланса) показывает общую сумму с одной стороны имущества организации с другой ее собственный капитал и задолженность.

В РФ в качестве отчетной формы применяется баланс горизонтального построения. ПБУ 4/99 рекомендует объединять средства в активе в следующие разделы:

Внеоборотные активы (срок обращения более 12 месяцев).

Оборотные активы (срок обращения не более 12 месяцев).

В пассиве источники образования этих средств объединяются в разделы:

Капитал и резервы.

Долгосрочные обязательства.

Краткосрочные обязательства.

Каждый элемент баланса называется статьей баланса.

Источником информации при составлении баланса являются бухгалтерские счета.

Активные счета– сальдо, по которым может быть только дебитовым.

Пассивные– сальдо, по которым может быть только кредитовым. На них учитываются источники формирования средств.

Активно-Пассивныеэто счета, на которых учитываются виды хозяйственных средств и источники их формирования.

Бухгалтерский баланс, по сути, является сводом сальдо бухгалтерских счетов. При этом в активе указывается сальдо активных счетов в пассиве сальдо пассивных счетов, сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе Дт в активе, Кт в пассиве. Понятие статьи баланса и статьи бухгалтерского счета не единичны. Сальдо некоторых счетов показывают по нескольким статьям баланса. В тоже время, некоторые средства, учитываемые на разных счетах, отражаются в одной строке баланса (счета 10,15,16 их сальдо отражается общей суммой по статье сырье, материалы и другие аналогичные ценности).

Бухгалтерский баланс (форма № 1).

Актив баланса.

I. Внеоборотные активы

Внеоборотные активы – в общем, виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Строка 110 « Нематериальные активы».По ней отражаются объекты нематериальных активов. Бухгалтерский учёт, которых регламентируется ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов».

К нематериальным активам относятся:

Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак или иного патентообладателя на селекционные достижения.

Деловая репутация;

Организационные расходы.

Организационные расходыотносятся к нематериальным активам, если они признаны в соответствии с учредительными документами, частью вкладов участников в уставный капитал организации.

Деловая репутация- это разница меду покупной ценой организации, как имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. В статье «нематериальные активы» отражается только положительная деловая репутация. На счете 04 «Нематериальные активы» и по статье баланса 110 также отражаются расходы организации по завершенным НИОКР и технологическим работам. Учет НИОКР регламентируется двумя документами: ПБУ 14/2000 и ПБУ 17/02. Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата или результат которых не используется в производственных и управленческих целях включается в состав внереализационных расходов. Таким образом, по строке 110 отражается общая стоимость нематериальных активов в оценке по остаточной стоимости.

Показатель строки рассчитывается по данным Главной книги как разницу между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Строка 120 «Основные средства».Вопросы учета основных средств регулируются ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». По этой строке отражается общая стоимость основных средств в оценке остаточной стоимости за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация.

Показатель строки рассчитывается по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счету 01 «Основные средства» и счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за исключением данных по строке 135 и суммы остатков по счету 02.

Строка 130 «Незавершенное строительство».По этой строке показывается:

Стоимость не законченного строительства осуществляемая как хозяйственным, так и подрядным способом;

Затраты на формирование основного стада;

Затраты на геологоразведочные работы;

Сумма авансов выдаваемых организации в связи с осуществлением капитальных вложений;

Стоимость оборудования требующего монтажа и предназначенного к установке.

Показатель строки 130 рассчитывается путём суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов выдаваемых на капитальные вложения , 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если учёт оборудования ведётся с использованием счетов 15 и 16).

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности».В эту строку должны вносить сведения организации, передающие имущество в лизинг, либо предоставляющие его по договору проката. По договору лизинга (финансовая аренда) лизингодатель приобретает для лизингополучателя по выбору последнего необходимое ему имущество у определенного им продавца и предоставляет это имущество за плату во временное пользование лизингополучателю. При принятии к бухгалтерскому учёту лизингового имущества в учете лизингодателя производится запись Дт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Кт 08 «Внеоборотные активы».

Строка 135 заполняется в том случае, если арендодатель представляет арендатору договор проката сроком до 1 года (статья 626 ГК РФ). Таким образом, строка 135 заполняется по данным счета 03«Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения».Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений». Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Первоначальная оценка может в последующем изменятся в связи с этими финансовыми вложениями необходимо подразделить на две группы:

По которым можно определить текущую рыночную стоимость. Эти финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчётности по текущей рыночной стоимости путем ежегодной корректировки их оценки на определенную отчетную дату;

По которым текущая рыночная стоимость не определяется. Они отражаются в бухгалтерской отчётности по первоначальной стоимости, а при устойчивом обесценении образуют резервы.

Таким образом, по строке 140 отражается сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных финансовых вложений за минусом сальдо по счету 59 «резервы под обесценение финансовых вложений».

Строка 145 «Отложенные налоговые активы». Понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет следующего за отчетным или последующих отчётных периодах. Отложенные налоговые активы определяются следующим способом:

Из суммы данного вида расходов признанных в бухгалтерском учёте вычитают сумму данного вида расходов признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

Из суммы данного вида доходов признанных в налоговом учете вычитают сумму данного вида доходов признанных в бухгалтерском учёте, а полученное умножают на ставку налога на прибыль.

Разница, возникшая между расходами (доходами) определённого вида доходами и расходами, принимаемыми в бухгалтерском учёте и принимаемыми в налоговом учете - называется вычитаемой временной разницей.

ОНА = ВВР * ставка налога на прибыль.

Таким образом, строка 145 заполняется по данным счета 09 «ОНА».

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы».По этой строке показываются средства и вложения не нашедшие отражение в рассмотренных выше строках.