IV. Долгосрочные обязательства.

Строка 510 «Займы и кредиты». По этой строке показывается не погашенная сумма заёмных средств, подлежащая погашению более чем через 12 месяцев. Вопросы учёта кредитов и займов регулируются ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Эта строка заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства определяются следующим образом:

Из суммы данного вида расходов признанных в налоговом учете вычитают сумму данного вида расходов признаваемых в БУ, а полученную разницу, которая называетсяналогооблагаемой временной разницей (НВР)умножают на ставку налога на прибыль;

Из суммы данного вида доходов признаваемых в бухгалтерском учёте вычитают сумму данного вида доходов принимаемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства». Приводятся данные не нашедшие отражения в строках 510 и 515. Если они существенны, то подлежат раскрытию в пояснительной записке.

V. Краткосрочные обязательства.

Строка 610 «Займы и кредиты». Согласно ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты связанные с получением и использованием займов и кредитов включая проценты причитающиеся к оплате кредиторам, по полученным займам и кредитам, проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселем и облигациям, курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, выраженным в иностранной валюте или в условных денежных единицах, которые образуются начиная с момента начисления процентов до их фактического погашения, дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов.

Эта строка заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам».

Строка 620 «Кредиторская задолженность». В состав группы кредиторская задолженность включаются 5 статей.

По статье 621 «Поставщики и подрядчики»отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Заполняется по данным остатков по счетам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

По статье 622 «Задолженность перед персоналом организации»отражаются начисленные, по еще не выплаченные суммы оплаты труда.

Заполняется по данным остатков по счету 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

По статье 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование работников, также задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Заполняется по данным счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

По статье 624 «Задолженность по налогам и сборам»отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая НДФЛ.

Заполняется по данным счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

По статье 625 «Прочие кредиторы»отражается задолженность организации не нашедшая отражение в других статьях данной группы.

Например:

Задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования;

Задолженность головной организации дочерним независимым обществам;

Сумма, полученная от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам.

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». По этой строке отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. д. Строка заполняется по данным кредитового остатка по субсчету «Расчеты по выплате доходов» счет 75 «Расчёты с учредителями», а также на основе аналитических данных счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в части задолженности организации по причитающимся к выплате работникам дивидендам, процентам по акциям, облигациям и т. п.

Строка 640 «Доходы будущих периодов». В этой строке показываются средства, полученные в отчетном году, но относящимся к будущим отчетным периодам. (#: арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, на счете 98 «Доходы будущих периодов». (#: стоимость безвозмездно получаемых основных средств, нематериальных активов, материалов).

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов». По этой строке показываются остатки средств зарезервированных организацией на различные цели. Организации могут создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств, оплату отпусков. Резервы обеспечивают возможность в разные периоды времени равномерно включать в себестоимость продукции расходы на проведение ремонта, оплату отпусков и другое. Остаток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» разрешается оставлять по следующим резервам: на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждения по итогам работы за год, на расходы по ремонту основных средств (в случаях обусловленных отраслевых особенностей).

Строка заполняется по данным остатка счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства». По ней показывается сумма не нашедшая отражение в других строках разделаV. Если величина показателя существенна, то она подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2).

При заполнении отчета следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»показываются доходы от обычных видов деятельности. Для целей бухгалтерского учёта организация самостоятельно принимает решение о признании поступлений от обычных видов деятельности. При принятии решения должны учитываться характер деятельности организации, виды доходов, условия их получения, экономическое значение того или иного вида доходов, систематичность проведения операций по их получению. Согласно ПБУ 9/99 доходы от сдачи имущества в аренду, поступления связанные с участием в уставном капитале других организаций отражаются в составе выручки, если они являются объектом деятельности организации. ПБУ 9/99 выделяет пять условий признания в бухгалтерском учёте выручки:

организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждающегося иным способом;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

Право собственности на продукцию, товары перешло к покупателю или работы, услуги приняты заказчиком;

Расходы, которые были произведены или будут произведены, в связи с операцией могут быть определены.

Строка заполняется по данным аналитического учета по счету 90 «Продажи». Из суммы показанной по Кт 90/1 «Выручка» вычитают суммы отраженные по Дт 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы». Сумма выручки корректируется на величину предоставленных скидок (наценок).

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».Здесь отражаются расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Расходы признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

Расходы производятся в соответствии с конкретным договором требованием законодательных, нормативных актов;

Сумма расходов может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.

В бухгалтерском учёте расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от времени выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов. Исключение сделано лишь для организаций применяющих в бухгалтерском учёте кассовый метод определения выручки для остальных расходы и доходы начисляются. Заполняется строка по данным аналитического учета по субсчету 90/2 «Себестоимость продаж».

Строка 029 «Валовая прибыль».Здесь отражается разница между выручкой и себестоимостью.

Строка 030 «Коммерческие расходы».По строке отражается:

Для организации занятой производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг отражаются затраты по сбыту учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу»;

Для организаций осуществляющих торговую, снабженческую, посредническую деятельность. Отражается сумма издержек обращения приходящихся на проданный товар.

Показатель строки заполняется по данным субсчета 90/2 «Себестоимость продаж».

Строка 040 «Управленческие расходы».Показываются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные с него для определения финансового результата непосредственно в Дт счёта 90 «Продажи». Если в учетной политике организации порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на Дт 90 «Продажи» не принят, то их доля, относящаяся к проданной продукции, работам, услугам отражается по строке себестоимость. Показатель строки заполняется по данным аналитического учета субсчета 90/2 «Себестоимость продаж».

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж».Показатель строки определяется расчётным путем:

валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы.

Убыток показывается в круглых скобках.

Раздел «Прочие доходы и расходы».

По строке 060 «Проценты к получению» и строке 070 «Проценты к уплате»отражаются следующие суммы:

Суммы, причитающиеся или подлежащие в соответствии с договором к получению (к уплате) дивидендов, процентам по облигациям, депозитам, учитываются в соответствии с правилами БУ на счете 99 «Прибыли и убытки»;

Суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками денежных средств на расчетном счете;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов и займов.

Строка «Проценты к уплате» заполняется по данным субсчета 91/2 «Прочие расходы»

Строка «Проценты к получению» заполняется по данным аналитического учета субсчет 91/1 «Прочие доходы».

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях».Заполняется организациями, имеющими финансовые вложения в ценные бумаги других организаций. По данной строке отражаются доходы, подлежащие получению по акциям в соответствии с учредительными документами.

Заполняется по данным субсчета 91/1 «Прочие доходы».

Строка 090 «Прочие операционные доходы».По ним отражаются:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

Поступления от продажи основных средств, материалов, материальных ценностей.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.

Строка 100 «Прочие операционные расходы».В ней показываются:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав возникающих у патентов на изобретение промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Расходы, связанные с выбытием, продажей и прочим списание активов;

Проценты, выплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организации;

Отчисления в резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

Прочие операционные расходы, в части суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов и сборов (#: налог на имущество).

Заполняется по данным синтетического учета счета 91/2 «Прочие расходы».

Строка 120 «Внереализационные доходы». В ней отражаются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, причитающиеся к получению;

Активы, полученные безвозмездно;

Поступления в возмещение причинённых организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов за исключением внеоборотных активов;

Прочие внереализационные доходы.

Заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91/1 «Прочие доходы».

Строка 130 «Внереализационные расходы».

Штрафы, пени, неустойки, причитающиеся к выплате;

Возмещение причинённых организацией убытков;

Убытки прошлых лет признанные в отчетном периоде;

Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов нереальных во взыскании;

Курсовые разницы;

Сумма уценки активов, кроме внеоборотных;

Перечисление средств, взносов выплат, на благотворительные цели расходы на спортивные и культурные мероприятия и другие аналогичные мероприятия;

Прочие внереализационные расходы.

Заполняется по данным синтетического учета по субсчету 91/2 «Прочие расходы».

Строка «Чрезвычайные доходы и расходы»,возникающие в результате форс-мажорных обстоятельств могут быть отражены по специально вписываемым строкам после внереализационных доходов и расходов.

Раздел «Прибыль (убыток) до налогообложения (140) .

Строка 141 «Отложенные налоговые активы», строка 142 «Отложенные налоговые обязательства», строка 150 «Текущий налог на прибыль».

По строке «Текущий налог на прибыль» показывается налог на прибыль, который организация должна заплатить в бюджет. Ее можно рассчитать и по данным налогового учета и по данным бухгалтерского учёта.

По данным бухгалтерского учёта текущий налог на прибыль рассчитывается в соответствие с методикой изложенной в ПБУ 18/02 «Учёт расходов по налогу на прибыль».

Сумма прибыли, отражаемая в бухгалтерском учёте, как правило, не совпадает с величиной прибыли в налоговом учете, т.к. прибыль в бухгалтерском учёте и налоговом учете формируется по разным правилам.

Методика по данным бухгалтерского учёта следующая:

необходимо рассчитать исходный расход по налогу на прибыль для этого бухгалтерская прибыль, отражаемая в форме № 2, умножается на ставку налога;

следует отразить разницу, между прибылью сформированной по данным бухгалтерского учёта и сформированной по данным налогового учета. Эта разница складываются из двух частей: постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы- это доходы или расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде исключаемые из расчета по налогу на прибыль как отчетного так в последующих периодов. Они возникают в результате.

Превышения фактических расходов учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли или убытка над расходами, признаваемыми для целей налогообложения;

Не признание для целей налогообложения расходов связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) в сумме стоимости этого имущества (товаров, работ, услуг) и расходов связанных с передачей;

Не признание для целей налогообложения убытка связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества и внесения в уставный капитал организации и стоимостью, по которой имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны (Дт 99 Кт 68/налог на прибыль).

Временные разницы– это те доходы или расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а НБ по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.

Временные разницы подразделяется на:

1. Вычитаемые временные разницы (ВВР)образуются, когда расходы в бухгалтерском учёте признаются раньше чем в налоговом учёте.

2. Налогооблагаемые временные разницы (НВР)образуются, когда доходы в БУ признается раньше чем в налоговом учёте, а расходы позже.

Для определения текущего налога на прибыль следует произвести следующий расчёт:

Сумма условного расхода по налогу на прибыль + постоянные налоговые обязательства + отложенный налоговый актив - отложенные налоговые обязательства.

Раздел «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода(190).

Показатель строки рассчитывается следующим образом.

Прибыль (убыток) до налогообложения + отложенный налоговый актив - отложенные налоговые обязательства - текущий налог на прибыль.

В форме № 2 отражается справочная информация о дивидендах: базовая прибыль или убыток на акцию и разводнённая прибыль или убыток на акцию, которая рассчитывается делением базовой прибыли или убытка отчётного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций находящихся в обращение в текущем отчетном периоде.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется суммированием количества акций на первое число каждого месяца отчетного периода и деление полученного результата на число месяцев отчётного периода.

После справочной информации в форме № 2 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытка.

Отчёт об изменении капитала (форма № 3).

Все показатели в отчете приводятся за два года отчетный и предыдущий.