Бухгалтерский учет (семестр 3)

№ 22. Упрощенная форма бу.

Бу на малых предприятиях основывается на единых методологических принципах, установленных федеральным законом о бу, ПБУ и отчетности в РФ, и правилах, определяющих порядок их применения. Наряду с упрощенной системой малые предприятия могут применять и обычную систему учета. Право выбора предоставляется субъектам малого предпринимательства. В зависимости от объема, вида деятельности малого предприятия разрешается организовывать бу по одному из трех вариантов его ведения: (1) способом двойной записи на счетах бу в регистрах; (2) способом двойной записи на счетах бу в книге учета хоз-ых операций; (3) по упрощенной системе учета и отчетности без применения счетов и двойной записи в книге учета доходов и расходов. Принципы: (1) соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики в отражении отдельных ФХД и оценки имущества; (2) отражение в учете всех ФХД, совершенных в отчетном периоде а также результатов инвентаризации имущества предприятия и его обязательств; (3) правильность отнесения расходов и соответствие их доходам по отчетным периодам; (4) раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и капитальные вложения; (5) качественное и экономное ведение учета; (6) непротиворечивость.

Средства предприятия и источники их формирования подлежат оценке в рублях с последующим отражением в первичных учетных док-ах фактически произведенных расходов на момент совершения операции. Предприятие может использовать формы первичных док-ов, разработанные гос-ми органами или самостоятельно с соблюдением установленных требований. Бу на малом предприятии ведется специалистом или работником бухгалтерии. При наличии на малом предприятии бухгалтерии ее возглавляет главбух, назначаемый и освобождаемый от должности руководителем. Главбух обеспечивает: орг-ию первичного учета на предприятии; отражение на счетах и в регистрах бу всех осуществляемых бух. операций; контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предоставление необходимой информации руководству о хоз-ой и финансовой деятельности предприятия; составление бух. отчетности и представление ее в установленный срок в соответствующие адреса; анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия; разработку учетной политики; внедрение вычислительной техники по всем стадиям учетного процесса. Главбух с руководителем подписывает док-ты. Если нет кассира, то его обязанности может выполнять главбух или работник по письменному распоряжению руководителя предприятия. предназначенная для конкретного малого предприятия системе счетов регламентируется принятым на предприятии сокращенным рабочим планом счетов, который позволяет вести учет имущества и его обязательств в регистрах бу по главным для него счетам. Для обобщения информации о хоз-ой и финансовой деятельности предприятия в кол-ом и стоим-ом выражении используются специальные бух. регистры. Исп-ся след. ведомости учета: основных средств, начисленных амортизационных отчислений; произ-ых запасов и готовой продукции, а также НДС, уплаченного по ценностям; затарт на производство; денежных средств и фондов; расчетов и прочих операций; реализации; расчетов с поставщиками; оплаты труда; ведомость (шахматная). Записи в приведенных регистрах (кроме №9) ведутся на основании данных первичных док-ов по счетам принятой системы счетов. При организации бу на малых предприятиях допускается применение рабочего плана счетов с большим или меньшим кол-ом счетов. Сущность простой формы учета на малом предприятии состоит в том, что регистрация первичных учетных док-ов, определение с/ст продукции и финансового результата производятся в одном бух. регистре – форма К-№1. книга учета хоз-ых операций является комбинированным УР. Этот регистр предприятие может вести в виде ведомости, а при необходимости, используя вкладные листы для учета операций по счетам, - в форме книги, в которой операции учитываются за весь отчетный год. В этом случае книга должна быть прошнурована и пронумерована. По истечении отчетного периода в завершение учетного процесса бухгалтерия малого предприятия составляет бух. отчетность, в которой нарастающим итогом отражается его имущественное и финансовое положение. Малые предприятия предоставляют бух. отчетность ежеквартально и ежегодно. Отчетный год для малых предприятий – с 1 января по 31 декабря. К годовой отчетности предприятие прилагает пояснительную записку, в которой излагаются учетная политика, основные факторы, повлиявшие в отчетном году на результаты его деятельности и финансовое состояние. В период представления бух. отчетности нормативными док-ми предусматривается составление и представление расчетов по налогообложению. Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ подоходного налога на доход уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Орг-ям предоставляется право оформления первичных учетных док-ов бух. отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований. Для орг-ий, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и предоставления статистической отчетности.

№ 23. Автоматизированная форма бу.

Применение различных видов и модификаций электронно-вычислительных машин позволило усовершенствовать таблично-перфокарточную форму бу, базирующуюся на использовании счетно-перфорационной техники. Была создана автоматизированная форма бу. Она основана на следующих методологических принципах: (1) сохранение метода двойной записи при отражении ФХД. (2) организации программной индексно-последовательной взаимосвязи бух. счетов в соответствии с кодами стандартных, ежемесячно повторяющихся хоз-ых операций. Это означает, что массивы информации, типичных хоз-ых операций предварительно кодируются. Корреспонденция счетов обеспечивается путем непосредственной взаимной адресации совокупности одинаковых ФХД, которая представляет собой организованный массив данных, воспринимаемый и обрабатываемый ЭВМ. При такой орг-ии сформированная информация всего набора ФХД передается на корреспондирующий синтетический счет, используя имеющийся индекс-адрес. По тем ФХД, которые носят несистематический характер, используется принцип предварительного накопления информации. Учитывая разнородность таких ФХД, в записи каждой из них указывается индекс ее корреспонденции. Обработка этой информации производится по мере заполнения отведенного для нее объема памяти ЭВМ. (3) разукрупнения объектов учета (единиц наблюдения), это означает, что электронно-вычислительная техника, автоматизированные системы управления дают возможность получать информацию не только по объекту в целом, но и по отдельным его частям. (4) обеспечения автоматического ввода различных данных ФХД в ЭВМ с документов через систему периферийного оборудования. (5) обработки в ЭВМ первичной информации ФХД по разным программам с учетом решения конкретных задач в зависимости от требований пользователей информации. (6) непосредственной индексации итоговой информации по каждому синтетическому и аналитическому счету и использования ее для формирования показателей оборотных ведомостей синтетического и аналитического учета, главной книги. (7) получения на основе обработки информации сформированного банка данных, использование которого на разных уровнях управления создает перспективу обеспечения ведения учета в запросно-ответном режиме исходя из потребностей пользователя в информации. (8) дифференциации объемов учетной информации по объектам управления и обеспечения ее совместимости и взаимосвязи, что достигается применением системы группировочных показателей и признаков. Из общего объема показателей разным пользователям нужна различная информация для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений. (9) обеспечения условия для автоматического исчисления с/ст продукции по конкретным видам продукции, выполняемых работ, услуг. (10) обеспечения выдачи информации, необходимой для составления всех видов отчетности и оперативного управления предприятием. (11) обеспечения органической увязки всех видов учета.

№ 24. Техника учетной регистрации.

Отражение ФХД в УР должно осуществляться в опр-ом порядке на основе оформленных и обработанных первичных док-ов. Запись ФХД в УР называется разноской операции. Она осуществляется на основе корреспонденции счетов и содержания самого ФХД на основе первичных док-ов. Каждая запись в УР содержит указание очередного порядкового номера данного ФХД и суммы. После этого операции разносятся в регистры аналитического и синтетического учета. В настоящее время большее распространение получает другой порядок регистрации. Сначала записи делается в комбинированные регистры синтетического и аналитического учета, а затем в конце учетного периода. Общие итоги за месяц проставляются в систематический УР «главная книга». Записи в регистрах аналитического учета делаются более подробно, чем в синтетических. В них должны быть указаны даты и № записи, краткое содержание ФХД или ссылка на № док-та, являющегося основанием записи, суммы в денежном выражении или кол-во, коды корреспондирующих счетов. Такие подробные записи необходимы для того, чтобы не обращаться к док-ам каждый раз, когда нужно разобраться в содержание ФХД. По разноске операций в УР должны делаться отметки на док-ах или путем указания страницы регистра, на который записана данная сумма. Проставление отметок имеет значение для последующей проверки правильности разносов ФХД. Разноска ФХД в УР может осуществляться как ручным способом, так и с помощью автоматизации. Орг-ия бу на предприятии определяется техникой его ведения. Под техникой бу понимается способ его ведения, т.е. регистрация учетной информации вручную или с использованием средств автоматизации. Техника бу определяется в учетной политике предприятия. в конце каждого месяца в УР подводятся итоги записи всех операций. В систематическом регистре синтетического учета (главная книга) итоги подсчитываются сначала по каждому счету отдельно (по Дт и Кт), а затем по всему УР в целом. Последний итог должен быть равен итогу оборотов по всем ФХД. С этой целью он сверяется с итогом хронологической регистрации ФХД. Итоги записей в синтетических и аналитических регистрах должны быть сверены. Итоги записей проставляются в регистрах или в карточках (оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета). В тех регистрах, где это необходимо, выводится сальдо на 1 число следующего месяца. По итогам года все УР закрываются и в новом отчетном году они открываются в соответствии с данными бух. баланса на 1 января текущего года с записью остатков, выведенных в регистрах за текущий год. Во многих регистрах осуществляется линейная запись. Сущность ее в том, что сумма, отражаемая по Кт, записывается на той же строке, что и соответствующая ее сумма по Дт. Такая запись применяется в учете текущих обязательств. Для контроля правильности разноски операций техника линейной записи распространена практически на все счета с 60 по 79, а также при определении финансовых результатов. В бух. практике находят применение накопительные ведомости, а также подготовка записей в УР путем группировки док-ов. Группируемые и накопительные ведомости облегчают получение итоговых записей, касающихся большого числа однородных ФХД, и сокращают процесс их дальнейшей группировки. В синтетическом учете сокращение числа записей достигается путем обобщения ФХД и проставлением общего месячного итога оборота по всем ФХД с одинаковой корреспонденцией счетов.

№ 25. Принципы учета хоз-ых процессов.

Существует 3 вида деятельности: текущая, финансовая, инвестиционная. Текущая – это заготовление, производство, продажа. Для наблюдения за хоз-ой деятельностью, выполнением договорных обязательств, расчета различных отклонений в деятельности предприятия существует система количественных и качественных показателей. Количественные – объемы различных видов (выпуск, продажа, численность рабочих). Качественные характеризуют экономическую рациональность того или иного ФХД или самого процесса изготовления какого-либо вида продукции. Это: пок-ль финансовых резервов (прибыль или убыток); с/ст; пок-ль использования основных средств (фондоотдача, фондоемкость). Величина количественных и качественных показателей выявляется в подсистеме бу при помощи соответствующего построения счетов и правильной организации аналитического учета. Правильное определение кол-ых и кач-ых показателей требует применения опр-ых методов исчисления этих пок-ей. В качестве основных методов являются элементы «оценка» и «калькуляция». Они используются для определения показателей текущей деятельности предприятия в обобщенном стоимостном измерении. От правильно проведенной оценки зависит использование данных бу. Оценка влияет на точность определения финансовых результатов, т.к. искажение величины с/ст ведет к неправильному определению размера налогооблагаемой прибыли. Для обеспечения правильности оценки активов и обязательств необходимо применение принципов реальности и единства. Реальность оценки – это отражение в стоимостном пок-ле действительной величины активов предприятия. соблюдение этого принципа обеспечивается тем, что оценка статей бух. баланса производится по фактической стоимости (большинство из них). Принцип единства заключается в единообразном стоимостном измерении однородных средств предприятий (различных правовых форм и видов собственности). Это означает, что в финансовой отчетности всех предприятий одинаковые средства показываются в одной и той же оценке. Такая оценка сохраняется в течение всего времени нахождения хоз-ых средств в том или ином кругообороте (его стадии). Основой оценки хоз-ых средств является фактическая с/ст. для определения ее величины пользуются калькуляцией. Данными для определения фактических затрат (с/ст) служат расходы, отражаемые на счетах бу. Отражение ФХД на счетах должно строиться на соблюдении налогового законодательства и законодательства в области бу. С другой стороны калькуляция является основой оценки хоз-ых средств. При ее помощи определяется с/ст самых разнообразных активов предприятия: заготовление МПЗ; приобретение основных средств; приобретение нематериальных активов; оценка незавершенного производства, готовой продукции, финансовых вложений и др.. для определения с/ст выделенных позиций необходимо подсчитать расходы предприятия для осуществления каждого хоз-го процесса.

№ 26. Процесс заготовления.

Он представляет собой совокупность ФХД по обеспечению предприятия предметами труда, необходимыми для изготовления продукции, товаров, услуг. Сюда относятся материалы, топливо, запчасти, покупные полуфабрикаты и т.д. Предприятие оплачивает стоимость приобретенных предметов по покупным или заготовительным ценам. Кроме того, предприятие несет расходы, вызываемые самим процессом снабжения. Расходы, вызываемые самим процессом заготовления называется суммой фактических затрат. Состав сумм фактических затрат определен ПБУ 5/01, 6/01, 14/2000, 19/02, 20/03. процесс заготовления осуществляется по соответствующему плану с учетом договорных обязательств. В процессе заготовления принимается во внимание ценовой фактор, поэтому основными задачами процесса являются: определение фактического объема заготовленных материалов, топлива и т.д.; исчисление фактических затрат на приобретение сырья, материалов и т.д.. Фактический объем снабжения определяется величиной оборота по Дт счета 10, характеризующего сумму поступления заготовленных материальных ценностей. Фактическая с/ст исчисляется также по Дт счета 10 путем суммирования покупной стоимости и всех расходов, связанных с процессом заготовления. Для получения конкретных сведений, характеризующих с/ст каждого вида приобретенных материалов, открываются аналитические счета. Учет процесса снабжения имеет особенность, обусловленную действующим порядком расчетов за приобретенные ценности, который оговаривается в учетной политике и договорными соглашениями. В конце месяца счета 25/1, 25, 26 закрываются и сальдо конечного не имеют, на сальдо счета 20 может быть в виде независимого производства.

№ 27. Процесс производства.

Он представляет собой совокупность ФХД, которые приводят к образованию у предприятия соответствующей величины затрат на производство. Затраты: материальные, з/п, начисление ЕСН, амортизация ОС, прочие затраты. Они носят комплексный характер, т.е. в их составе возможно наличие очень многих видов расходов. Расходы, имеющие прямое отношение к объему изготовления продукции, называются прямые, остальные – косвенные. Результатом затрат на производство является выпуск продукции. Затраты на производство и выпуск продукции представляет собой две стороны производственного процесса, отражаемого на счетах бу. Процесс производства осуществляется в соответствии с договорными обязательствами, спросом на продукцию и производственными мощностями. Основные задачи учета процесса производства: (1) определение фактического объема производства как в целом по предприятию, так и по каждому виду выпускаемого продукта, объем выпускаемой продукции определяется как в стоимостном, так и в натуральном выражении. (2) исчисление фактической с/ст продукции. Формула фактической с/ст определяется разными методами: позаказный, попроцессный, попередельный. Каждый вид метода формирования с/ст определяется в учетной политике. В связи с переходом на международные стандарты финансовых отношений возможно формирование сокращенной с/ст, т.е. в этом случае расходы, собранные на 26, списываются непосредственно на 90.

В управлении процессом производства применяется ряд счетов, на которых собираются все затраты по изготовлению (счета 20, 23, 25, 26, 29, 44) – на них формируется с/ст продукции. Эти счета называются калькуляционными. Порядок их использования и необходимость применения определяется учетной политикой и рабочим планом счетов. Основным из этой группы является 20 счет. По его данным устанавливается общий объем производства. С/ст отдельных видов продукции определяется на основе показателей аналитических счетов, открываемых к счету 20 по видам выпускаемой продукции. Аналитические счета ведутся по видам продукции / по группам однородной продукции. На счете 20 все затраты собираются постепенно в течение месяца. На этот счет списываются только те затраты, которые прямо включаются в с/ст выпускаемой продукции. В основном это – сырье и материалы, з/п ПР, ЕСН на ОТПР, амортизация производственного оборудования, топливо и электроэнергия на технические цели. Все остальные расходы носят косвенный характер по отношению к процессу производства и предварительно отражаются на 25, 26, 44. такой порядок позволяет получить необходимые данные для контроля за формированием затрат и отнесения их на с/ст продукции. В составе затрат на производство отдельной позицией выделяют затраты на обслуживание производства и его управление. Они подразделяются на 2 вида: (1) расходы, которые непосредственно связаны с обслуживанием и управлением конкретного цеха, участка. В этом случае эти расходы будут называться общепроизводственными и формироваться на счете 25. (2) расходы, связанные с обслуживанием и управлением самого предприятия. они называются общехозяйственные (управленческие), отражаются на счете 26.

По Дт 25 и 26 списываются все расходы за месяц, по Кт 25 и 26 отражаются расходы для списания в Дт счетов 20, 29, 23 для включения полной с/ст по предприятию в целом. В конце месяца остатка по счетам 25 и 26 не бывает. В бух. балансе они не отражаются. Однако в форме №2 выделяется позиция управления расходами, прочие операционные расходы, и внереализационные расходы, которые требуют ведения аналитического учета по счетам 25 и 26. в учетной политике должны быть утверждены нормы и порядок списания сч. 25 и 26 на с/ст продукции. Возможны 2 варианта: (1) 25, 26 списываются в Дт 20, в этом случае формирунтся фактическая производственная с/ст. (2) 25 списывается в Дт 20, а 26 – на 90, в этом случае формируется сокращенная фактическая с/ст.

Расходы, собранные на 25 и 26 являются косвенными, порядок их отнесения на с/ст продукции осуществляется в соответствии с какой-либо «базой распределения», которая должна быть утверждена в учетной политике. База распределения может быть з/п ПР, ассортимент продукции, производственные мощности. Выпуск продукции должен быть отражен в записи Дт 40 (43), Кт 20. выпуск продукции осуществляется на 40 или 43. использование данных счетов должно быть отражено в учетной политике. Возможны оба варианта использования счетов. Их использование определяется методом формирования с/ст продукции, отраслевой спецификой предприятия, организацией структуры управления, численностью рабочих, учетной политикой и ассортиментом выпускаемой продукции.

№ 28. Процесс продаж.

Управление процессом продаж представляет собой совокупность ФХД, в результате которых продукция, произведенная предприятием, продается получателям. В процессе продаж предприятие несет ряд расходов таких как, транспортировка продукции до места сдачи ее получателю, упаковка продукции, комиссионные сборы, уплачиваемые посредническими организациями, различные виды налогов и сборов, связанные с объемом продаж. Все учитывается на счете 44 «расход на продажи». В процессе продаж определяется полная с/ст продукции, которая складывается из фактической с/ст продукции + расходы на продажи. Цена на продукцию предприятием устанавливается самостоятельно с учетом произведенных расходов и получением дополнительного дохода. Формирование дохода от продажи определяется на счете 90 с открытием соответствующего субсчета по видам расходов. По Кт 90 отражается выручка предприятия, а по Дт 90 – все виды произведенных расходов, в т.ч. с/ст списываемой продукции, управление расходами, НДС, акциз, экспортные пошлины и т.д. По видам расходов ведутся аналитические счета. Ежемесячно обе стороны счета сопоставляются для выявления финансового результата. Процесс продаж в целом зависит от организации учетной политики, т.к. элементами учетной политики являются: дата признания выручки; метод признания выручки (метод начислений отгрузки, кассовый метод, метод по факту оплаты). Выручка формируется от обычных видов деятельности, т.е. от уставных видов деятельности, которые в соответствии с принципом существенности, составляют более 5% в общей массе выручки. Выручка от прочих видов деятельности. Они подразделяются на операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы. Все виды доходов находят отражение при составлении бух. отчетности по форме №2 «отчет о прибылях и убытках». Результаты процесса продаж, формирующиеся от обычных видов деятельности, формируются на счете 90, а от прочих на счете 91. счета носят составленческий характер, т.е. финансовый результат определяется составлением Дт и Кт оборотов. Финансовый результат определяется на открываемом субсчете к счету 90/91. по Кт счетов 90/91 определяется выручка от продаж, а по Дт – все расходы, связанные с производством продукции или процессом продажи прочих активов предприятия.

№ 29. Учетная политика предприятия.

учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов бу, по которым разрешены альтернативные методы, а также формы, техника ведения и организация бу исходя из установленных допущений и требований, особенностей деятельности предприятия, квалификации учетных кадров и уровня технической оснащенности бух. службы предприятия. согласно статье 5 закона о бу организация самостоятельно формирует учетную политику. В настоящее время основы формирования учетной политики регламентированы ПБУ 1/98 «учетная политика организации». Целью и задачами политики являются:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и ее имущественного положения

2. обеспечение информацией, необходимой любым пользователям, бух отчетностью за осуществление ФХД и их целесообразность

3. формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения и осуществления ФХД в течение отчетного периода

4. обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчислений и уплаты налогов в бюджет.

В настоящее время формируются 2 учетные политики: для целей бу; для целей налогообложения. Официально за разработку политики отвечает главбух, но учетная политика должна быть утверждена руководителем, т.к. в соответствии с федеральным законом о бу главбух подчиняется руководителю и несет ответственность за разработку учетной политики. При разработке политики учитываются методы: (1) допущения: имущественная обособленность, непрерывность деятельности предприятия, временная определенность ФХД. (2) требования: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность. (3) факторы, влияющие на выбор учетной политики: организационно-правовая форма; отраслевая принадлежность; виды деятельности; объемы деятельности; среднесписочная численность рабочих; целевая направленность предприятия; наличие материально-технической базы; уровень автоматизации; уровень квалификации бух. кадров. (4) перечень вопросов, утверждаемых в учетной политике:

а) методологические основы: методы оценки активов и обязательств, способы начисления амортизации, -//- списания расходов на с/ст продукции, -//- формирования с/ст, определение незавершенного производства, базы распределения косвенных расходов и порядок их отнесения на с/ст продукции, методы формирования первоначальной стоимости по МПЗ, по внеоборотным активам, методы оценки Дт и Кт задолженности, даты признания доходов и расходов для целей бу и налогообложения, порядок формирования резервов предприятия и их списания, порядок формирования и списания расходов и доходов будущих периодов, методы признания выручки, методы списания МПЗ производства и прочих активов на складе, и др.

б) организационные и технические аспекты: форма бу, первичных док-ов, разрабатываемых предприятием самостоятельно, рабочий план счетов бу, график документооборота, технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации, организация контроля за деятельностью предприятия, определяются обычные виды деятельности предприятия.

изменение учетной политики: изменение законодательства РФ или нормативных актов по бу; разработка организацией новых способов ведения бу; существенное изменение в деятельности предприятия. требования и нормы учетной политики соблюдаются в обязательном порядке, т.к. применение какого-либо элемента политики, неотраженного в приказе по учетной политике, является нарушением правил бу. Влияние отдельных элементов учетной политики на на финансовое состояние предприятия должно отражаться в пояснительной записке годовой бух. отчетности. При изменении учетной политики должна быть раскрыта следующая информация: причины изменения; последствия изменения в денежном выражении; скорректированный или не скорректированный числовой показатель.