3.2.2. Закриття рахунків.

Своєчасне і правильне закриття рахунків бухгалтерського обліку має важливе значення для реального відображення собівартості продукції, визначення фінансових результатів та фінансового стану підприємства.

Студент повинен прийняти участь у звірці записів даних синтетичного та аналітичного обліку після складання попереднього балансу, перед проведенням закриття аналітичних та синтетичних рахунків підприємства.

Для цього необхідно після перевірки повноти і правильності записів за всіма рахунками, на підставі Головної книги (Журнал–Головної) за грудень місяць (за підсумками з початку року) необхідно скласти попередню Оборотну відомість рахунків, звірити обороти і залишки за синтетичними та аналітичними рахунками.

При перевірці правильності бухгалтерських записів особливу увагу слід приділити виходу продукції від рослинництва, тваринництва та підсобних виробництв і списання її на реалізацію, якщо продукція цих підрозділів обліковувалась протягом року за плановими цінами, то в кінці року її доводять до фактичної собівартості.

Через те, що частина виробленої продукції використовувалась підприємством протягом року для власних потреб (наприклад, корми, насіння), а допоміжні виробництва (ремонтна майстерня, електропостачання тощо) надавали послуги один одному, то особливе значення має дотримання певної послідовності при визначенні фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) і закритті рахунків. Тому аналітичні рахунки допоміжних виробництв слід закривати у такій послідовності: газопостачання, теплопостачання, електропостачання, водопостачання; ремонтна майстерні, холодильні прилади, вантажний автотранспорт, гужовий транспорт.

При визначенні собівартості продукції окремих видів рослинництва і тваринництва необхідно також дотримуватись черговості, оскільки деякі види продукції, отримані від одних виробництв, можуть використовуватись іншими виробництвами у тій же галузі.

Наприклад, вирощені саджанці рису будуть готовою продукцією для рисовирощування в зерні, розсада помідорів – для вирощування помідорів як овочів відкритого ґрунту, тощо.

У тваринництві визначається собівартість продукції, як правило, починаючи з молока, оскільки воно могло бути використаним для випоювання телят, або як корм для інших видів тварин.

Закриття рахунків бухгалтерського обліку здійснюють після розподілу окремих видів витрат, визначення фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) і списання калькуляційних різниць.

Собівартість окремих видів сільськогосподарської продукції визначається виходячи з витрат, віднесених на відповідну культуру (групу культур) чи вид (групу) тварин. Фактична собівартість продукції (робіт, послуг) у сільськогосподарських підприємствах розраховується в цілому за рік, крім продукції (робіт, послуг) допоміжних виробництв, фактична собівартість яких визначається щомісяця і за цією оцінкою відноситься на споживачів. Але необхідно пам’ятати, що транспортні роботи і послуги живої тяглової сили калькулюються раз в кінці року. Послуги надані одним допоміжним виробництвом іншому, оцінюються за плановою собівартістю і не коригуються.

Як правило, всі операції з розподілу витрат при закритті бухгалтерських рахунків відображаються у відповідних таблицях.

Також необхідно пам’ятати, що загальновиробничі витрати рослинництва, тваринництва промислових виробництв та підрозділів розподіляються між об’єктами обліку пропорційно загальній сумі витрат за вирахуванням вартості витраченого насіння у рослинництві, кормів у тваринництві, сировини, матеріалів і напівфабрикатів у промислових виробництвах.

Слід пам’ятати, що амортизаційні відрахування машино-тракторного парку розподіляють наступним чином:

• по тракторах, тракторних причепах, гаражах, навісах, майданчиках для зберігання техніки, машинних дворах та інших необоротних активах МТП - пропорційно до обсягу виконаних робіт в умовних еталонних гектарах. При цьому амортизаційні відрахування щодо виконаних транспортних робіт (за винятком рослинництва) між об’єктами обліку не розподіляють, а залишають на рахунку «Витрати з утримання та експлуатації МТП»;

• по машинах вузькоспеціалізованого призначення, картоплесадильних машинах тощо - безпосередньо між відповідними культурами (групами культур);

• по ґрунтообробних машинах - пропорційно обробленим площам, зайнятим певними культурами;

• по сівалках – пропорційно площі посіву культур;

• по зернозбиральних комбайнах і кормозбиральних машинах - пропорційно до зібраної площі;

• технічних засобів для збирання врожаю – прямо або пропорційно зібраній площі певних культур;

• по машинах для внесення добрив - пропорційно до кількості внесених під певну культуру добрив у фізичній масі;

• меліоративних споруд – пропорційно меліорованим площам;

• приміщень для зберігання продукції – пропорційно кількості та тривалості зберігання продукції протягом звітного періоду.

Після визначення фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) проводять списання калькуляційних різниць.

Різниця між фактичною та плановою собівартістю продукції відноситься пропорційно на залишок продукції на кінець року і на ті рахунки (субрахунки) бухгалтерського обліку, на які ця продукція була списана протягом року.

При порівнянні, якщо фактична собівартість продукції виявиться нижчою від планової, то відображають її методом «червоне сторно», якщо ж вищою, то «додаткового запису». Після списання калькуляційних різниць за відповідними рахунками (субрахунками) бухгалтерського обліку закривають рахунки виробництва та інші рахунки (15 «Капітальні інвестиції», 39 «Витрати майбутніх періодів»).

Студент повинен, ознайомившись з послідовністю закриття рахунків, прийняти участь у складанні відомостей (таблиць) розподілу витрат облічених на рахунках 23 «Виробництво» і 91 «Загальновиробничі витрати», дослідити порядок визначення собівартості одиниці продукції (робіт, послуг), складанню відомості розподілу відхилень, коригуванню калькуляційних різниць. Всі ці процеси, роботи відобразити в звіті про проходження практики з оформленням відповідних додатків до звіту.

Наступним важливим завданням для практиканта є складання заключного балансу, прийняття активної участі у складанні форм річного звіту підприємства.