2.1.3.. Выбор объекта налогообложения при усн ("доходы" или "доходы минус расходы")

К выбору объекта налогообложения следует подходить серьезно, ведь в этот момент вы фактически осуществляете свое собственное налоговое планирование.

Заметим, что объект налогообложения "доходы минус расходы" выгоден, пока ваши расходы составляют более 60% величины доходов, которые учитываются при УСН. В этом случае с разницы между доходами и расходами по ставке 15% вы заплатите меньше налога, чем если бы платили налог только с доходов по ставке 6%.

Если же ваши расходы составляют менее 60% полученных доходов, сумма налога будет меньше при применении объекта налогообложения "доходы". Для наглядности приведем пример.

Предприниматель С.М. Павлов применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". За календарный год его доходы составили 3 млн руб., а расходы - 2,4 млн руб. (т.е. 80% полученных доходов). Предпринимателю нужно уплатить "упрощенный" налог в размере 90 000 руб. ((3 млн руб. - 2,4 млн руб.) x 15%).

Если бы С.М. Павлов применял объект налогообложения "доходы", ему нужно было бы заплатить гораздо большую сумму - 180 000 руб. (3 млн руб. x 6%).

Теперь предположим, что за календарный год расходы предпринимателя составили 30% полученных доходов, т.е. 900 000 руб. При работе на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" потребовалось бы уплатить "упрощенный" налог в сумме 315 000 руб. ((3 млн руб. - 900 тыс. руб.) x 15%). То есть в данном случае более выгодным было бы использовать объект налогообложения "доходы", при котором сумма налога меньше (180 000 руб.).

2.1.4. Расходы, которые уменьшают налог при усн с объектом налогообложения "доходы"

Если вы применяете УСН с объектом налогообложения "доходы", уплачивать "упрощенный" налог вы должны со всей суммы дохода (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Понесенные расходы в таком случае не учитываются при расчете налоговой базы, и подтверждать их документально вы не обязаны (Письма Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-11/169, от 20.10.2009 N 03-11-09/353).

При этом сумму исчисленного "упрощенного" налога (авансовых платежей) вы вправе уменьшить на расходы (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

- по уплате страховых взносов;

- выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности.

В частности, если вы используете наемный труд, вы вправе уменьшать "упрощенный" налог (авансовые платежи):

- на пенсионные взносы с выплат своим работникам;

- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, п. 12 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ, п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели дополнительно могут уменьшить налог и на сумму страховых взносов, уплаченных за свое страхование (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, ч. 1 ст. 14, ч. 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). При этом, если индивидуальный предприниматель не привлекает наемных работников, исчисленный налог он уменьшает только на страховые взносы, уплаченные за себя.