Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 2. Первичные документы (Том приведен в соответствии с изменениями от августа 2012 г.) Раздел X. Счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура

Содержание Тома 2 "Первичные документы"

Поисковый регистр Тома 2 "Первичные документы"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

С 1 октября 2011 года в Налоговый кодекс РФ введено понятие "корректировочный счет-фактура". Его используют в случае изменения цены (например, при предоставлении скидок покупателям) или уточнения количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Использовать корректировочный счет-фактуру нужно по товарам, отгруженным после 1 октября 2011 года. Порядок применения корректировочного счета-фактуры, его формы и порядок заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года N 1137.

На выставление корректировочного счета-фактуры продавцу отведено пять календарных дней. Этот срок отсчитывают со дня составления документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Такой бумагой может быть договор, соглашение или любой другой первичный документ. Именно он является снованием для составления корректировочного счета-фактуры.

Обратите внимание: при составлении корректировочных счетов-фактур изменять показатели (цена, количество, стоимость с учетом и без учета налога, сумма НДС, акциз) в основном счете-фактуре не следует.

Регистрация

Дату и номер корректировочного счета-фактуры следует указать:

- при регистрации в книге покупок (продавцом или покупателем) - в графе 2;

- при регистрации продавцом в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) - в графе 1.

При регистрации корректировочного счета-фактуры (или первичного документа, на основании которого уменьшается стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав) в графу 1 книги продаж покупатель вписывает дату и номер корректировочного счета-фактуры (или первичного документа).

Регистрация в книге покупок

Если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) уменьшилась, то продавец регистрирует выставленный корректировочный счет-фактуру в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты. Напомним, что в такой ситуации продавец ставит к вычету разницу между суммами налога, исчисленными до и после изменения стоимости (абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ). А право на вычет возникает как раз на основании корректировочного счета-фактуры.

Данные из корректировочного счета-фактуры при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в книгу покупок переносят так:

- из графы 9б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 7 книги покупок;

- из графы 5б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 8а (9а) книги покупок;

- из графы 8б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 8б (9б) книги покупок.

Если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличилась, то покупатель регистрирует полученный корректировочный счет-фактуру в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты. К вычету покупатель ставит разницу между суммами налога, исчисленными до и после изменения стоимости (абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ). При этом право на вычет возникает на основании корректировочного счета-фактуры.

Данные из корректировочного счета-фактуры при увеличении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в книгу покупок переносят так:

- из графы 9в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 7 книги покупок;

- из графы 5в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 8а (9а) книги покупок;

- из графы 8в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 8б (9б) книги покупок.

Регистрация в книге продаж

Если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличилась, то продавец регистрирует выставленный корректировочный счет-фактуру в книге продаж при возникновении обязанности по исчислению налога.

Напомним, что увеличение стоимости товаров учитывают при определении налоговой базы за тот квартал, в котором были отгружены товары, выполнены работы, оказаны услуги, переданы имущественные права (п. 10 ст. 154 НК РФ). Следовательно, если увеличение стоимости и отгрузка произошли в одном квартале, то и корректировочный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж того же квартала. Если же увеличивается стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных в истекшем налоговом периоде, то корректировочный счет-фактуру регистрируют в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором произошла отгрузка.

В обоих случаях данные из корректировочного счета-фактуры в книгу продаж переносят так:

- из графы 9в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 4 книги продаж (дополнительного листа книги продаж);

- из графы 5в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 5а (6а) книги продаж (дополнительного листа книги продаж);

- из графы 8в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 5б (6б) книги продаж (дополнительного листа книги продаж).

Покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) для того, чтобы восстановить сумму налога. Восстановлению подлежит разница между суммами налога, исчисленными до и после изменения стоимости (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Информацию из корректировочного счета-фактуры при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в книгу продаж переносят так:

- из графы 9б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 4 книги продаж;

- из графы 5б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 5а (6а) книги продаж;

- из графы 8б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" - в графу 5б (6б) книги продаж.