1.3. Логические этапы развития налогообложения

Налогообложение тесно связано с развитием общества и государства, с процессами, происходящими в экономике (товарным производством, появлением денег как всеобщего эквивалента, развитием обменных отношений, ценообразованием и т.д.). Налог в историческом контексте постепенно переходи из простейшей, случайной формы в объективно необходимый элемент.

Налогообложение проходит приблизительно один и тот же путь логического развития независимо от того, где (у какого народа, в каком государстве) раньше, а где позже произошли качественные (существенные) изменения в налоговых отношениях¹.

Переход налогообложения из одного качественного состояния в другое, более развитое, позволяет разделить весь процесс его развития на логические этапы.

1) Все виды налогов, взимаемых для государственных нужд, имевшие место в истории налогообложения с периода его возникновения до появления денег как всеобщего эквивалента, взимались в форме натуральных повинностей и натуральных налогов.

Натуральные повинности – возлагаемые на население обязанности выполнять определенные работы. Характерны для рабовладельческого и феодального строя.

Натуральные налоги – изъятие государством продуктов сельскохозяйственного производства.

Обе формы определяли характер налогообложения в период натурального хозяйствования.

2) Расширение и углубление разделения труда, развитие товарно-денежных отношений и выделение из массы товаров – золота (денежной формы стоимости) как всеобщего эквивалента внесли качественные изменения в развитие общества и стали предпосылками перехода от натурального типа хозяйствования к товарному (капитализму). И доходом имущего класса теперь являлись не только феодальная рента, но и капиталистическая прибавочная стоимость.

Все это привело к существенному изменению характера налоговых отношений:

1. налоги стали уплачиваться в денежной форме

2. плательщиками становятся как капиталисты, так и рабочие (помимо землевладельцев и крестьян)

3. развитие межгосударственной торговли повлекло установление таможенных пошлин на ввоз и вывоз товаров

4. государство стало взимать плату за оказание им юридических и прочих услуг

Налогообложение приобретает вполне системный характер.

Несмотря на существенные отличия налогообложения в условия товарных отношений от условий натурального хозяйствования, они имеют общие черты:

1. налоги – необходимый элемент общественного бытия;

2. налоги взимаются для содержания государства, являющегося структурным подразделением эксплуататорского, социально-несправедливого общества.

Налог, несмотря на форму его проявления, имеет политико-экономическое и социальное предназначение. Сбор налогов осуществляется для содержания государства, в функции которого входят исполнение и защита интересов общества. В эксплуататорских обществах (рабовладельческий строй, феодализм, капитализм) государство является орудием зашиты интересов имущего класса. Налоги в данном случае идут на содержание государства, служащего интересам рабовладельцев, феодалов и капиталистов. Здесь не реализуется социальное предназначение налогов, поскольку решение социальных и других проблем неимущей части населения не входит в систему целей эксплуататорского общества. Поэтому налогообложение носит социально-несправедливый характер.

3) Падение эксплуататорского режима и переход к демократической власти и гражданскому обществу, начавшийся в Европе с XVII века, а в России с отмены крепостного права в 1861 году, сопровождался и коренными изменениями в налогообложении. Установление бюджетного права, принятие и составление бюджетов парламентами (исполнительной властью), борьба рабочего класса за социально-справедливые производственные отношения являлись предпосылками перехода к демократическому государству, где одна из основных функций – защита прав граждан и организаций, и соответственно социально-справедливое налогообложение.

Социальная справедливость – это один из основных принципов, определяющих характер налогообложения на современном этапе.

Таким образом, весь процесс развития системы налогообложения со времени возникновения до наших дней подразделяется на 3 этапа, обусловленных переходом его из одного качественного состояния в другое, более развитое, а именно:

1. натуральная форма уплаты налогов

2. денежная форма уплаты налогов

3. социально-справедливая налогово-бюджетная система