5.6. Методы налогообложения

Метод налогообложения — это порядок применения налоговой ставки, размер которой меняется в зависимости от роста налоговой базы. Известны четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

При равном методе налогообложения для каждого налогоплатель­щика устанавливается равная сумма налога. Равный (прямой) метод представляет собой простой вид налогообложения, при котором не учитывается имущественное положение налогоплательщика, и по­этому в сегодняшних условиях применяется лишь в исключительных случаях, например при изъятии некоторых целевых налогов. Прямой метод налогообложения использовался еще в древних государствах, где широко применялся подушный налог, изымаемый с каждого подданного в конкретном размере в физическом измерении. При прямом методе налогообложения устанавливается равная сумма налога (в рублях), которая вычитается из налоговой базы.

В отличие от прямого метода налогообложения, при пропор­циональном методе устанавливается равная для всех налогопла­тельщиков ставка налога, а не сумма налога. С ростом налоговой базы пропорционально возрастает сумма налога, но ставка налога остается неизменной. В действующей налоговой системе РФ метод пропорционального налогообложения используется достаточно активно. Примером применения данного метода является налог на прибыль предприятий и организаций. Ставка налога одинакова для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах, независимо от вида деятельности и формы собственности. Пропорциональное налогообложение есть результат борьбы за справедливое налогооб­ложение, оно закреплено в налоговой практике еще Французской революцией и основывается на идее равенства. Идея равенства, безусловно, предполагает следующие принципы налогообложе­ния: всеобщность; равное обложение; равномерное распределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками; справедливое, сообразно средствам каждого, обложение.

Прогрессивное налогообложение — это система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок, или же с ростом налоговой базы растет ставка налога.

Применяются два вида прогрессии — простая и сложная. При простой прогрессии ставки возрастают по мере увеличения на­логовой базы для всей ее суммы (суммы дохода или стоимости имущества). При сложной доходы делятся на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке, т. е. повышенные ставки действуют не для всего увеличивающегося объекта, а для части, превышающей предыдущую ступень.

Выбор прогрессивного налогообложения в основном зависит от величины так называемого дискреционного дохода, т. е. дохода, остающегося в распоряжении лица и используемого по его собс­твенному усмотрению. Величина дискреционного дохода может равняться разнице между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Именно дискреционный, а не совокупный доход определяет истин­ную платежеспособность лица. С ростом доходов уменьшается доля всех жизненно необходимых затрат (на продукты питания, покупку одежды, других товаров первой необходимости, на транспорт и т.п.) и возрастает доля дискреционного дохода. Также очевидно, что при пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный. В этой связи возникает необходимость введения такой системы налогообложения, в которой учитывались бы потребности человека.

Однако практика показывает, что фактическая прогрессия в налогообложении не всегда достигается методом установления прогрессивных ставок налога. На пропорциональную прогрессию могут повлиять, например, суммы вычетов, устанавливаемые для доходов, входящих в разные разряды прогрессивного налогообло­жения, большие вычеты — для низких доходов и меньшие — для высоких. Это приведет к непропорциональному изменению нало­говой базы и ставки налога, и соответственно суммы налога.

Регрессивное налогообложение — это система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более низкий уровень налоговых ставок. Во многих странах регрессивными были прямые реальные налоги.

В отличие от прогрессивного метода, при использовании рег­рессивного, или как еще его называют дегрессивного, метода на­логообложения с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки.

Регрессивный метод налогообложения применяется при установлении шкалы ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстан­ции. Таким образом, чем выше сумма иска, тем меньше процент пошлины.

Следует иметь в виду, что эффект регрессивного налогообло­жения можно получить и при применении косвенных налогов (акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог с продаж), устанав­ливаемые как надбавки к ценам товара (услуги) или к тарифу. В доходах различных покупателей доля этих налогов может быть неодинаковой. Лица с различными доходами, покупающие один и тот же товар, подлежащий косвенному налогообложению, бу­дут уплачивать одинаковую сумму налога. Таким образом, доля косвенного налога выше у лиц с малыми доходами и ниже у лиц с большими доходами.