Відокремлений структурний підрозділ

Національного аграрного університету

«Бережанський агротехнічний інститут»

Опорний конспект лекцій з дисципліни

«Управлінський облік»

для спеціальності 6.050100 «Облік і аудит»

Бережани

ВСТУП

Сучасний етап розвитку економіки України, який характеризується тен-денцією до європейської інтеграції, створює об‘єктивну необхідність багато-векторної трансформації національної системи бухгалтерського обліку, пов‘я-заної, насамперед, із адаптацією вітчизняної облікової практики до міжнарод-них принципів та стандартів.

Як важливий інструмент управління, науково обґрунтована й удоскона-лена на практиці система бухгалтерського обліку служить інформаційною ос-новою для прийняття економічно обґрунтованих управлінських рішень, є од-ним із головних елементів забезпечення рентабельної діяльності підприємств всіх форм власності. Сучасні умови господарювання вимагають істотного пере-осмислення основних принципів і завдань бухгалтерського обліку, трансфор-мування облікової концепції консервативного зразка у ринково орієнтовану, яка ґрунтується на принципі “корисності ділової інформації”, достовірності й оперативності отримання облікових даних з метою забезпечення прибутковості підприємств та збереження в необхідних випадках комерційної таємниці.

Для забезпечення цих та інших завдань, власне, і створено підсистему управлінського обліку, який поступово набуває поширення в Україні. Основ-ною його особливістю є оперативність і своєчасність отримання достовірної деталізованої облікової інформації. Управлінський облік призначений для задо-волення інформаційних потреб апарату управління.

Метою викладання дисципліни „Управлінський облік” є формування у студентів комплексних знань щодо науково-теоретичних принципів, організа-ційних основ, методологічної специфіки та особливостей інформаційного за-безпечення системи управлінського обліку на підприємствах вітчизняної еконо-міки. Необхідність впровадження управлінського обліку, як закономірного яви-ща в умовах конкуренції, обумовлена потребою у збереженні та нерозголошен-ні інформації про особливості технології виробництва та комерційної таємниці господарської діяльності.

Завдання вивчення навчальної дисципліни “Управлінський облік” поля-гає у набутті студентами комплексних систематизованих знань щодо загальних принципів організації управлінського обліку, з‘ясуванні його місця і ролі в сис-темі управління підприємством, оволодінні практичними навиками стосовно застосування методів і прийомів управлінського обліку, побудови моделей об-ліку витрат і калькулювання собівартості продукції з врахування особливостей технології виробництва та прийнятої методології обліку і т.д.

ЗМІСТ

ТЕМА 1. НАУКОВО-ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ, ПРИЧИНИ ЙОГО ВИНИКНЕННЯ ТА ОСОБЛИВОСТІ РОЗВИТКУ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	7
1.1. Концептуальний зміст, завдання та функції управлінського обліку . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	7
1.2. Етапи розвитку управлінського обліку . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	11
1.3. Предмет, метод і об‘єкти управлінського обліку . . . . . . . . . . . . . .	12
1.4. Специфіка організації управлінського обліку в умовах різних облікових систем . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	13
1.5. Залежність управлінського обліку від принципів побудови плану рахунків . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	15
ТЕМА 2. ВИТРАТИ ПІДПРИЄМСТВА: ОСНОВНІ ПАРАМЕТРИ, ПРИНЦИПИ КЛАСИФІКАЦІЇ, ХАРАКТЕРИСТИКА, ПОВЕДІНКА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	17
2.1. Традиційна і управлінська класифікація витрат . . . . . . . . . . . . . . .	17
2.2. Класифікація доходів і характеристика їх основних видів . . . . . .	21
2.3. Типові тенденції динаміки витрат при змінах обсягу виробництва . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	23
2.4. Методи визначення функції витрат, їх сутність і характеристика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	27
ТЕМА 3. МЕТОДОЛОГІЯ ОБЛІКУ І КАЛЬКУЛЮВАННЯ ЗА ПОВНИМИ ВИТРАТАМИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	29
3.1. Базові принципи обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	29
3.2. Обґрунтування понять: об‘єкти витрат, об‘єкти калькулювання, калькуляційні одиниці, методи обліку витрат, методи калькулювання . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	32
3.3. Характеристика і сфера застосування простого, позамовного, попередільного і нормативного методів обліку витрат і калькулювання . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	35
3.4. Характеристика і сфера застосування методу однорідних секцій, методу нормативного розподілу постійних витрат і стандарт-косту . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	42
ТЕМА 4. МЕТОДОЛОГІЯ ОБЛІКУ І КАЛЬКУЛЮВАННЯ ЗА ЗМІННИМИ ВИТРАТАМИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	46
4.1. Обґрунтування доцільності переходу від обліку та калькулювання повної собівартості продукції до системи обліку і калькулювання неповної собівартості . . . . . . . . . . . . . . . .	46
4.2. Характеристика і сфера застосування простого директ-костингу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	51
4.3. Особливості розвинутого директ-костингу, його переваги та потенційні можливості . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	53
4.4. Становлення і розвиток стратегічного обліку . . . . . . . . . . . . . . . .	55
ТЕМА 5. МЕТОДОЛОГІЯ ОБЛІКУ І КАЛЬКУЛЮВАННЯ ЗА НОРМАТИВНИМИ ВИТРАТАМИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	56
5.1. Ретроспективи становлення, впровадження і розвитку нормативного методу обліку витрат і калькулювання . . . . . . . . .	56
5.2. Порівняльна оцінка й характеристика елементів методу стандарт-кост і нормативного методу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	57
5.3. Організаційні аспекти формування системи обліку за нормативними витратами і складання нормативних калькуляцій. Встановлення та фіксація відхилень від норм . . . . .	59
5.4. Методика і техніка обліку відхилень від норм. Аналіз виявлених відхилень від норм і прийняття на його основі економічно обґрунтованих управлінських рішень . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	64
ТЕМА 6. ВЗАЄМОЗВ’ЯЗОК ВИТРАТ, ОБСЯГУ ДІЯЛЬНОСТІ ТА ПРИБУТКУ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	69
6.1. Методологія прийняття рішень і планування діяльності на основі встановлення та аналізу взаємозв‘язку „витрати – обсяг – прибуток” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	69
6.2. Характеристика методів аналізу взаємозв‘язку „витрати – обсяг – прибуток”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	72
6.3. Характеристика графічних методів аналізу беззбитковості, маржинального доходу, прибутку . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	81
ТЕМА 7. МЕТОДОЛОГІЯ ПРИЙНЯТТЯ АЛЬТЕРНАТИВНИХ УПРАВЛІНСЬКИХ РІШЕНЬ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	87
7.1. Концепція релевантності облікової інформації та її вплив на процес прийняття рішень . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	87
7.2. Класифікація поточних управлінських рішень підприємницької діяльності . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	91
7.3. Методологія аналізу типових варіантів альтернативних управлінських рішень . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	93
ТЕМА 8. БЮДЖЕТУВАННЯ ЯК ІНСТРУМЕНТ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ І КОНТРОЛЮ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	100
8.1. Бюджет як інструмент системи управлінського контролю, його суть та функції . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	100
8.2. Характеристика видів та форматів бюджетів . . . . . . . . . . . . . . .	103
8.3. Порядок і методологія складання бюджетів . . . . . . . . . . . . . . . . . .	107
8.4. Методика і техніка контролю за виконанням бюджетів . . . . . . .	113
8.5. Методика аналізу відхилень з використанням гнучкого бюджету . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	115
ТЕМА 9. МЕТОДОЛОГІЯ ОБЛІКУ І КОНТРОЛЮ ЗА ЦЕНТРАМИ ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	120
9.1. Поняття і класифікація центрів відповідальності . . . . . . . . . . . .	120
9.2. Принципи обліку, звітності та оцінки діяльності центрів відповідальності . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	122
9.3. Організація обліку та оцінки центрів відповідальності різних рівнів: витрат, прибутку, інвестицій . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	125
9.4. Поняття про трансфертні ціни, принципи їх застосування, функції та методи визначення . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	128
Перелік питань для підготовки до складання іспиту . . . . . . . . . . . . . . . . .	131
Перелік рекомендованої літератури . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	133

ЗМІСТ ЛЕКЦІЙНОГО МАТЕРІАЛУ

НАВЧАЛЬНОЇ ДИСЦИПЛІНИ

„УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК”

Тема 1. Науково-теоретичні основи управлінського обліку,

ПРИЧИНИ ЙОГО ВИНИКНЕННЯ ТА ОСОБЛИВОСТІ РОЗВИТКУ

План лекційних питань

1. Концептуальний зміст, завдання та функції управлінського обліку.

2. Етапи розвитку управлінського обліку.

3. Предмет, метод і об‘єкти управлінського обліку.

4. Специфіка організації управлінського обліку в умовах різних облікових систем.

5. Залежність управлінського обліку від принципів побудови плану рахунків.

1.1. Концептуальний зміст, завдання та функції управлінського обліку

Процеси становлення та реалізації ринкових принципів господарювання в Україні створили об‘єктивну необхідність ґрунтовного перегляду базових під-ходів до формування інформаційної системи, яка визнається основою прийнят-тя економічно обґрунтованих управлінських рішень. Номенклатурне, структур-не, логічне і технічне ускладнення сучасних бізнес-процесів, наявність різних форм власності, розширення спектру користувачів інформації, загострення кон-куренції на внутрішньому і зовнішньому ринках тощо вимагають прийняття більш оперативних і обґрунтованих управлінських рішень, формування яких неможливе лише на основі традиційної чітко регламентованої законодавством системи обліку і звітності. Ці та інші причини зумовили потребу в створенні принципово оновленої інформаційної системи, яка відповідає сучасним вимо-гам менеджменту. В економічно розвинутих країнах вказана концепція визнача-ється категорією „управлінський облік”.

Згідно визначення, наведеного у Законі України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”, поняття управлінського обліку певною мірою асоціативно дублює категорію внутрішньогосподарського обліку, тобто системи обробки інформації про діяльність підприємства для внутрішніх корис-тувачів у процесі управління господарською діяльністю підприємства. Однак, чітка однозначність у сприйнятті сутності управлінського обліку відсутня. Ряд науковців асоціюють управлінський облік лише з елементом бухгалтерського обліку та ідентифікують його з обліком витрат виробництва і калькулювання собівартості продукції. Однак, вказане визначення відповідає сутності управ-лінського обліку лише на ранніх стадіях його розвитку. Сучасний же управлін-ський облік є поняттям значно ширшим, він виходить за межі традиційного бухгалтерського обліку, оскільки включає елементи систем оперативного облі-ку, планування, нормування, аналізу, прогнозування тощо, відповідно суттєво відрізняється від традиційного обліку витрат як за цілями, так і за функціями.

Управлінський облік – це процес виявлення, фіксації, акумулювання, аналізу, трансформації й інтерпретації інформації, яка використовується управ-лінським персоналом всередині підприємства з метою прийняття управлінських рішень для забезпечення ефективної фінансово-господарської діяльності.

Основу концепції управлінського обліку формує інформаційна система, яка використовує вхідні інформаційні потоки та відповідні процеси фіксації, обробки, передачі тощо з метою одержання результатів, адекватних встановле-ним цілям менеджменту. Структурно-логічну модель інформаційної системи управлінського обліку наведено на рисунку 1.1.

Рис. 1.1. Структурно-логічна модель інформаційної системи управлінського обліку

При цьому окремі стадії управлінського процесу є логічно пов`язаними і утворюють комплекс постійно повторюваного управлінського циклу, для якого характерний прямий і обернений зв‘язок. Представлена на рис. 1.2. послідов-ність стадій управлінського процесу формує його класичну схему і доводить, що окремі стадії протікають циклічно.

Постановка цілей

Аналіз проблем

Прогноз

Оцінка

Пошук альтернатив

Прийняття рішень

Реалізація рішень

Зміна результатів

Контроль

Аналіз відхилень

Рис. 1.2. Модель стадій управлінського циклу

Інформаційна база управлінського обліку використовується всіма функ-ціями управління (в т.ч. планування, контролю та оцінки) з метою прийняття економічно обґрунтованих управлінських рішень.

Основними завданнями управлінського обліку є: 1) визначення стратегії та планування діяльності підприємства на перспективу; 2) контроль поточної діяльності; 3) оптимізація використання ресурсів; 4) формування інформації щодо калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг); 5) планування, контроль, оцінка та послідовне вдосконалення фінансово-господарської діяль-ності підприємства; 6) оцінка ефективності діяльності окремих структурних підрозділів; 7) прийняття економічно обґрунтованих управлінських рішень.

Управлінський облік також визначає, наскільки прийняті управлінські рішення відносно формування цілей, ресурсів і процесів на підприємстві будуть сприяти підвищенню результативності, ефективності і продуктивності робіт. Залежно від визначеного керівництвом напряму (типу) прийняття управлін-ських рішень у сферу завдань управлінського обліку входить оптимізація внут-рішніх можливостей підприємства, вибір елементів інструментарію і розробка методик їх реалізації для виконання поставленої мети (рис.1.3).

УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК

Вхідна інформація

Типи управлінських рішень

Стандартні рішення

Ситуація визначеності

Нестандартні рішення

Ситуація ризику

Ситуація невизначеності

Рис. 1.3. Орієнтація управлінського обліку на типи управлінських рішень

Відповідно до цілей визначаються і функції управлінського обліку:

• інформаційна – забезпечення керівників усіх рівнів управління інформа-цією, необхідною для оперативного поточного планування, контролю та прий-няття економічно обґрунтованих управлінських рішень;

• комунікаційна – формування інформації, що є засобом внутрішнього ко-мунікаційного зв‘язку між різними рівнями управління:

• стратегічної інформації (для користування вищою ланкою управління);

• тактичної інформації (для користування середньо ланкою управління);

• оперативної інформації (для користування оперативною ланкою управління);

• контрольна – здійснення оперативного контролю й оцінки виконання виробничих завдань, досягнення запланованих показників, результатів діяль-ності внутрішніх структурних підрозділів і підприємства в цілому;

• прогнозна – забезпечення оперативного й стратегічного планування на підставі аналізу та оцінки фактичних результатів діяльності підприємства.