3. Упрощенная система налогообложения для малых предприятий

С 1 января 2003 г. в действие вступила глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

Главное преимущество упрощенной системы налогообложения по сравнению с ранее действовавшей – возможность планирования налогового бремени самим налогоплательщиком за счет вариативности объекта налогообложения и добровольного характера выбора самой упрощенной системы налогообложения, а также снижение объема учетных работ и сокращение документооборота. Это обусловлено существенным упрощением налогового учета, снятием обязанности выписки счетов-фактур, ведения книги продаж и покупок, составлять и сдавать многочисленные формы отчетности по налогам.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организации подает заявление о таком порядке, доход от реализации не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС).

Не могут перейти на упрощенную систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы и/или представительства;

• банки;

• страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой;

• организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;

• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и НМА превышает 100 млн. руб.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает освобождение от уплаты следующих видов налогов:

• налога на прибыль организаций;

• НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

• налога на имущество организаций;

• единого социального налога.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателя предусматривает освобождение от уплаты следующих видов налогов:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

• НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

• налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

• единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Эти налоги заменяются единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (календарный год). Отчетный период – первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Объектом налогообложения признаются:

• доходы (налоговая ставка – 6%);

• доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка – 15%).

Выбор объекта налогообложения осуществляется самой организацией и не может изменяться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Если налогоплательщик принял за объект налогообложения доход, уменьшенный на сумму расходов, то он должен учитывать следующие расходы:

• на приобретение основных средств и НМА;

• на ремонт основных средств;

• материальные;

• на оплату труда, выплаты пособий по временной нетрудоспособности;

• на обязательное страхование работников и имущество и др. (ст. 346).

Ведение налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения

Согласно ст. 364.24 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов, форма которой и порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606.

Порядок исчисления и уплаты единого налога по упрощенной системе налогообложения

Единый налог исчисляется как соответствующая налоговая ставка процентной доли налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик, выбравший в качестве объекта доходы, исчисляет сумму квартального авансового платежа по налогам исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Расчет налога исчисляется нарастающим итогом с начала года с зачетом сумм авансовых квартальных платежей по единому налогу. Сумма квартальных платежей по единому налогу по итогам квартального периода подлежит уменьшению:

• на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период (не могут быть уменьшены более чем на 50%);

• на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, исчисляет сумму квартального авансового платежа по единому налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов. расчет налога исчисляется нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего расчету квартала с зачетом ранее начисленных и уплаченных сумм авансовых квартальных платежей по единому налогу. При этом единый налог уплачивается в бюджет в полном объеме, без уменьшения на сумму взносов на обязательное страхование.

Для налогоплательщиков-организаций сумма квартальных авансовых платежей по единому налогу и налоговой декларации подлежит уплате в бюджет в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом. Сумма единого налога по итогам налогового периода – в срок подачи налоговой декларации, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей декларации по итогам отчетного года представляются в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налоговые декларации по итогам отчетного периода – не позднее 25-го числа со дня окончания отчетного периода.