3. Ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях. Составление отчетности

Ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях

Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (ПБУ), положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В тоже время малое предприятие само выбирает конкретную форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего предприятия и управления, их сложности и численности работающих. «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н, рекомендуют малому предприятию вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

• единой журнально-ордерной формы счетоводства;

• журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций;

• упрощенной формы бухгалтерского учета.

Малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

1. Единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи.

2. Взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета.

3. Сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.

4. Накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись в двух разновидностях:

• по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

• по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простая форма бухгалтерского учета применима на малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста), не осуществляющих производство продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. В этом случае учет всех операций осуществляется путем регистрации их только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности по форме № 1. Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8 для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы с бюджетом.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности – это комбинированный регистр бухгалтерского учета, в котором содержатся все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета. Книга позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из счетов; она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу учета в виде ведомости, открывая ее на месяц или весь отчетный год. Книга учета должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителей малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности позволяет проводить сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца. Непосредственно на основании этих итогов составляется бухгалтерская отчетность малого предприятия.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия приемлема для малых предприятий, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), и включает следующие регистры бухгалтерского учета:

• ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;

• ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям – форма № В-2;

• ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;

• ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;

• ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;

• ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);

• ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);

• ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;

• ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;

• ведомость (шахматная) – форма № В-9;

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма любой операции записывается одновременно в двух ведомостях:

• в одной – по дебету указанием номера кредитуемого счета;

• в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.

В обеих ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции.

Остатки средств должны сверяться в отдельных ведомостях с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и т.п.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях. Производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой делается оборотная ведомость.

Оборотная ведомость служит основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства позволяют им принять решение при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод учета.

При использовании кассового метода учета доходов и расходов отражение в составе доходов выручки от реализации и в составе расходов себестоимости отгруженных товаров происходит в момент поступления денежных средств от покупателей. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. По дебету счета 41 «товары» обособленно отражается до момента поступления оплаты фактическая себестоимость отгруженных ценностей, работ, работ, услуг.

Малое предприятие может по собственному усмотрению вести учет по общеустановленной журнально0ордарной форме или с использованием автоматизированной системы обработки информации.

Освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, за некоторыми исключениями, малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Во-первых, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Во-вторых, для осуществления контроля на соответствие критериям, устанавливаемым Налоговым кодексом РФ для перехода на упрощенную систему налогообложения, организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и НМА (п. 3 ст. 4 Федерального закона «о бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Составление отчетности на малых предприятиях

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определяет общие требования к составлению бухгалтерской отчетности в РФ:

• достоверность;

• полнота данных;

• нейтральность информации;

• включение в отчетность данных о деятельности всех подразделений;

• последовательность в выборе способов формирования отчетных показателей от одного периода к другому;

• приведение данных не менее чем за два периода деятельность – отчетный и предшествующий отчетному.

Основные формы бухгалтерской отчетности:

1. Бухгалтерский баланс – форма № 1.

2. Отчет о прибылях и убытках – форма № 2.

3. Отчет о движении капитала – форма № 3.

4. Отчет о движении денежных средств – форма № 4.

5. Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5.

6. Пояснительная записка.

7. Аудиторское заключение – при обязательном аудите.

Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 67н утверждены лишь рекомендованные формы отчетности. Организации могут самостоятельно разработать и принять формы бухгалтерской отчетности на основе рекомендованных образцов в соответствии со спецификой деятельности предприятия.

Составление баланса предприятия предусматривает прежде всего проведение инвентаризации имущества и обязательств, что включает в себя сверку взаиморасчетов с основными поставщиками и покупателями, инвентаризацию финансовых вложений, материальных ценностей, выявление отклонений от учетных данных и корректировку путем внесения исправительных или дополнительных записей в журнал хозяйственных операций.

Далее проводятся определенные регламентные операции, осуществляемые в конце отчетного периода:

• начисление амортизации по ОС и НМА;

• перераспределение затрат на счетах производственного учета;

• списание расходов будущих периодов;

• переоценка валютных ценностей и обязательств;

• закрытие операционных и результатных счетов;

• начисление налогов;

• определение финансового результата деятельности.

Баланс заполняется в выбранной денежной единице измерения – тыс. руб. или млн. руб. Отчетным периодом является финансовый год с 01 января до 31 декабря. По итогам I квартала, I-го полугодия и 9 месяцев составляется промежуточная отчетность. В балансе происходит сопоставление данных об имуществе и обязательствах организации на начало и конец отчетного периода. Таким образом, заполняя форму баланса за год, мы используем в ней сведения об остатках по бухгалтерским счетам по состоянию на 1 января и 31 декабря. Срок составления баланса – 30 дней после окончания квартала и 90 дней после окончания отчетного года.

В ПБУ 4/99 также определены основные принципы построения Отчета о прибылях и убытках:

1. Расчет финансового результата методом брутто, то есть без взаимозачета статей доходов и расходов (в отличие от сальдового метода).

2. Детализация доходов и расходов по их видам.

3. Детализация затрат предприятия по функциям управления (затраты в производстве, управлении, сбыте).

4. Отражение доходов и расходов по принципу начислений.

Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств предприятия в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Прочие пояснения к бухгалтерскому балансу должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности сведениями, необходимыми для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту, могут не представлять формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку. Малые предприятия, подлежащие обязательному аудиту, могут не представлять формы № 3, 4. 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Малые предприятии обязаны представлять в органы государственной статистики Форму федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия». Начиная с отчета за I квартал 2005 г. Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 09 февраля 2005 г. № 14 введен в действие обновленный порядок ее заполнения и представления.