|
Бухгалтерский учет закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья |
Лекция 1. Организация учета сельскохозяйственных продуктов и сырья и формирование цен на них в заготовительной отрасли
1. Организация закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья в потребительской кооперации. Цель, задачи и принципы учета товаров заготовок и тары в заготовительной отрасли.
2. Формирование и применение цен на сельскохозяйственные продукты и сырье в заготовительной отрасли.
1. Организация закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья в потребительской кооперации. Цель, задачи и принципы учета товаров заготовок и тары в заготовительной отрасли.
Заготовки сельскохозяйственной продукция являются одним из видов товарного обращения и связующим, промежуточным звеном между сельскохозяйственным производством и потребителями сельскохозяйственного сырья и продуктов. Заготовительные организации системы потребительской кооперации закупают различные виды сельскохозяйственных и несельскохозяйственных продуктов и сырья как для собственных нужд (переработка и продажа через собственную торговую сеть), так и для нужд перерабатывающих организаций легкой и пищевой промышленности, а также для поставки на экспорт.
Заготовительная отрасль имеет ряд преимуществ по сравнению с другими отраслями системы. Закупаемая продукция является более конкурентоспособной на мировом рынке, чем продукция других отраслей потребительской кооперации. Увеличивая закупку и реализацию на экспорт (мяса, картофеля, грибов, дикорастущих ягод, кожевенного сырья и пушнины), отрасль вносит весомый вклад в формирование валютных ресурсов Белкоопсоюза. Осуществляя хозяйственную деятельность, заготовительная отрасль решает целый ряд проблем, связанных со стабилизацией экономики:
закупая у сельских жителей излишки сельскохозяйственной продукции, отрасль способствует увеличению доходов сельского населения;
заготовительная отрасль Белкоопсоюза в большей степени, чем другие отрасли, адаптирована к работе в рыночных условиях.
Заготовки – это отрасль экономики, осуществляющая акты покупки сельскохозяйственной продукции заготовителем у производителей, а также ее транспортировку, приемку, подработку, хранение и реализацию. Заготовительная отрасль является неотъемлемым субъектом рынка сельскохозяйственной продукции и экономики страны в целом. Заготовительные организации снабжают население продуктами питания, легкую и пищевую промышленность – сырьем, способствуют формированию государственных продовольственных и сырьевых резервов и развитию внешней торговли. Закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья осуществляют заготовительные организации системы потребительской кооперации, Министерства сельского хозяйства и продовольствия, Государственного объединения «Белвторчермет», предприниматели и др.
Согласно Программы развития потребительской кооперации на 2011-2015 годы, основной задачей развития заготовительной деятельности потребительской кооперации является увеличение закупок и полное освоение излишков сельскохозяйственной и дикорастущей продукции у населения, реализация мер по стимулированию развития личных подсобных хозяйств и других производителей сельскохозяйственной продукции в единый процесс спланированного и организованного производства сельскохозяйственной продукции и её дальнейшей сдачи заготовительным организациям потребительской кооперации.
Организации, осуществляющие закупку сельхозпродуктов и сырья, должны иметь лицензию на право заготовки дикорастущих ягод, грибов, растений, выдаваемую Министерством природы и охраны окружающей среды РБ. Кроме того, со всех заготовителей удерживается сбор с заготовителей, который относится на издержки обращения в заготовительной организации.
При закупке лома черных и цветных металлов, шкур крупного рогатого скота и на заготовку льноволокна и шерсти также необходимо иметь лицензию.
Организации потребительской кооперации осуществляют заготовительную деятельность, включающую наряду с заготовками другие виды деятельности, такие как: переработку сельскохозяйственной продукции (соление, квашение, грибоварение, сушка лекарственных трав, заморозка ягод, грибов, убой скота и т.п.); сельскохозяйственное производство в подсобных кооперативных хозяйствах (откорм птицы, кроликов, рыбоводство, выращивание кормов, откорм и выпас животных); организацию длительного хранения картофеля и плодоовощной продукции с целью обеспечения бесперебойной торговли ими в межсезонный период; вспомогательное производство (таробондарные цехи); организацию работы центров поддержки и развития личных подсобных хозяйств; оказание услуг населению (бытовые услуги и др.).
Заготовительная отрасль системы потребительской кооперации ставит перед собой ряд задач, направленных на выполнение социально-экономических функций и обеспечение продовольственной безопасности Республики Беларусь.
Основными показателями, характеризующими работу заготовительных организаций, являются заготовительный оборот, оборот по реализации и прибыль, а также связанные с ними такие показатели, как доход, выручка и валовая прибыль от реализации товаров заготовок, расходы на реализацию (издержки обращения). Они являются важнейшими объектами бухгалтерского учета и экономического анализа.
Заготовительный оборот является основным оценочным показателем деятельности заготовительных организаций, который включает — закупку сельскохозяйственной продукции и сырья у населения и сельскохозяйственных производителей по закупочным ценам на территории Республики Беларусь и за ее пределами. Данный показатель характеризует объемы деятельности «на входе» сельскохозяйственной продукции в заготовительную отрасль. Он используется для расчета целого ряда качественных показателей: уровня валовой прибыли (доходов), уровня расходов (издержек обращения), уровня рентабельности, фондоотдачи, уровня фонда заработной платы, производительности труда, оборачиваемости оборотных средств и др.
Под заготовительным оборотом понимается стоимостное выражение закупленных сельскохозяйственных продуктов и сырья у населения, фермерских хозяйств и других категорий производителей сельскохозяйственной продукции и сырья Республики Беларусь, отвечающих требованиям стандартов, технических условий и других документов, установленным кондициям и принятых к оплате. Состав заготовительного оборота регламентирован Инструкцией о составе и статистическом учёте заготовительного оборота в организациях и на предприятиях потребительской кооперации, утверждённой Постановлением правления Белкоопсоюза от 31.12.2010г. №567. В состав заготовительного оборота включается:
1.1. В объёме закупок продукции растениеводства учитываются следующие культуры:
картофель;
овощи (овощи плодовые, культуры луковичные овощные, капуста, корнеплоды овощные, овощи бобовые свежие, овощи зелёные, культуры овощные прочие);
фрукты (плоды семечковые, плоды косточковые, плоды ягодных культур, сухофрукты);
зерно.
1.2. В объёме закупок дикорастущей продукции учитываются следующие культуры:
дикорастущие плоды и ягоды, в свежем и сухом виде;
грибы;
мёд натуральный.
1.3. В объёме закупок растительного сырья учитываются:
лекарственные растения;
технические культуры.
1.4. В объёме продукции животноводства учитываются:
мясо и мясопродукты;
кожевенное сырьё, в том числе нестандартное, шкурки кроликов, пушно-меховое сырьё, молоко.
1.5. В объёме закупок вторичного сырья учитываются:
лом чёрных и цветных металлов;
макулатура;
вторичные текстильные материалы;
стеклобой;
вторичные полимерные материалы.
1.6. К прочим продуктам и сырью относятся: рыба свежая, орехи, семена подсолнечника, цветы, семена овощных культур, саженцы плодовых деревьев и кустарников, виноград, изделия народных промыслов, скотоволос, шерсть, кость, яйца, резиносодержащие отходы, прочее.
В заготовительный оборот не включаются:
сельскохозяйственная продукция, полученная от заготовительных организаций, лесхозов, лесничеств;
мясо птицы, поступившее от птицефабрик;
перепродажа семенного картофеля;
отгрузка продукции организациями, осуществляющими производство сельскохозяйственной продукции и другими производителями непосредственно потребителям без участия организаций потребительской кооперации в расчётах (транзитные отгрузки).
Показателями заготовительного оборота являются: объем заготовительного оборота в стоимостном выражении; объемы закупок отдельных видов продуктов и сырья в натуральном и стоимостном выражении; структура заготовительного оборота по видам продукции, составу, в процентах; показатели, характеризующие процент выполнения плана, темпы роста и прироста заготовительного оборота в целом и по отдельным видам продукции.
Результаты работы заготовительной организации отражает объемный показатель – оборот по реализации, характеризующий итог продвижения сельскохозяйственной продукции «на выходе» из заготовительной отрасли. Оборот по реализации – это сумма реализованной сельскохозяйственной продукции и сырья как на внутреннем рынке Республики Беларусь, так и за ее пределами в стоимостном выражении по отпускным или розничным ценам. Данный показатель характеризует результат заготовительной организации, он показывает в полном ли объеме реализована закупленная продукция, пользуется ли она спросом, не залеживается ли она на складах, имеются ли потери при ее хранении и реализации. В условиях рыночной экономики данному показателю необходимо придать главенствующую роль и с его использованием производить расчеты качественных показателей хозяйственной деятельности (уровней доходов и расходов, рентабельности и др.).
Доходом от текущей деятельности заготовительной организации являются выручка от реализации закупленной продукции, оказанных услуг или выполнения дополнительных работ. К доходам организации не относятся поступившие в состав выручки от реализации суммы налогов, сборов и отчислений, подлежащих перечислению в бюджет; суммы поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения и иным договорам в их пользу; суммы предварительной оплаты, задатков и другие поступления денежных средств и иного имущества.
Выручка – это денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные либо подлежащие получению в результате реализации товаров заготовок, работ и услуг по ценам и тарифам, сформированным в соответствии с договором. Величина выручки определяется в денежном выражении на момент ее признания по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость. В аналитическом учете на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» организуется раздельный учет выручки по установленным ставкам налога на добавленную стоимость (20 %, 10 %, 0 %).
Валовая прибыль – это разность между выручкой (доходом) от реализации закупленной продукции (товаров заготовок), оказанных услуг за вычетом налога на добавленную стоимость и прочих налогов с выручки и учетной стоимостью (закупочная цена) реализованных сельскохозяйственных продуктов и сырья. Она предназначена для покрытия налогов, сборов с валовой прибыли, расходов на реализацию, управленческих расходов и получения прибыли от реализации товаров заготовок.
Целью бухгалтерского учета закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья является получение достоверной и полной информации о заготовительном обороте, объемах закупок по видам, оборота по реализации, выручки от реализации продукции, услуг, обеспечение сохранности и снижение потерь при продвижении сельскохозяйственной продукции от производителей до конечных потребителей, а также обеспечение своевременности расчетов со сдатчиками и покупателями.
Для реализации поставленной цели перед бухгалтерским учетом стоят задачи контроля правильности и своевременности документального оформления закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья; соблюдение установленного порядка формирования цен; обеспечение сохранности и качества продукции; своевременное формирование в учете информации по необходимым показателям; контроль своевременности представления отчетов материально ответственными лицами; контроль за качеством проводимых инвентаризаций; полноты и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и платежам, со сдатчиками и покупателями и др.
Закупки сельскохозяйственной продукции и сырья ведут заведующие складами, пунктами, штатные и нештатные заготовители через заготовительные склады и приемные пункты. Кроме того закупки ведут продавцы розничных торговых объектов. Закупленная продукция может быть сразу реализована в розничной торговле или сдаваться на заготовительный склад (пункт).
Закупки у населения осуществляются, как правило, без заключения договора. На закупку продукции у сельскохозяйственных производителей, фермерских хозяйствах, заготовительных организациях заключаются договора-контрактации, договора-комиссии.
В первом случае заготовительная организация сдатчику может выплатить аванс на выращивание сельскохозяйственной продукции, а после ее сдачи производит окончательный расчет. Договор контрактации обязывает сельскохозяйственных производителей сдать продукцию заготовительной организации в согласованных объемах и в согласованные сроки.
Во втором случае, при заключении договора комиссии, аванс сдатчику следует в момент сдачи продукции, а окончательный расчет производится после реализации этой продукции.
К объектам учета в заготовительной организации относятся сельскохозяйственные продукты и сырье, тара и тароматериалы, заготовительный оборот, оборот по реализации, выручка от реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья и валовая прибыль от реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья.
Для учета закупаемых сельскохозяйственных продуктов и сырья (в данной отрасли используется термин «товары заготовок», так как закупка сельскохозяйственных продуктов и сырья относится к торгово-закупочной деятельности) и предназначен счет 41 «Товары», в организациях потребительской кооперации используется субсчет 4 «Товары и тара заготовок». На сельскохозяйственные продукты и сырье (товары заготовок) учетной ценой является закупочная цена.
Бухгалтерский учет товаров заготовок организуют по двум направлениям:
1. ведется суммовой учет по центрам материальной ответственности (материально ответственным лицам). Центрами материальной ответственности являются заготовительные склады, приемозаготовительные пункты, хранилища, заготовители. Аналитический учет сельскохозяйственных продуктов и сырья в денежном выражении ведут в организациях потребительской кооперации в учетном регистре счета 41/4 (анализ счета) при автоматизированном учете или журнале № К-5 при ручном учете. Записи в учетный регистр производят на основании итоговых сумм по корреспондирующим счетам по проверенным и обработанным отчетам о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья;
2. внутри каждого центра материальной ответственности дополнительно организовывается количественно-суммовой (натурально-стоимостный) учет сельскохозяйственных продуктов и сырья по установленной номенклатуре в натуральном и денежном выражении по видам продукции, местам хранения и формам закупок. Учет шерсти ведется по наименованиям учетной номенклатуры, сортам, по массе и стоимости; кожевенного сырья по наименованиям учетной номенклатуры, сортам, количеству (масса или площадь) и стоимости. Кожевенное сырье в зависимости от вида животных, массы или площади подразделяется на три основные группы: мелкое, крупное и свиное.
Для обеспечения раздельного учета по формам закупок открывают отдельные страницы (книги, карточки) аналитического учета или в автоматическом режиме формируется база данным по этим показателям.
Различают также складской учет товаров заготовок – это учет у материально ответственных лиц. Организация складского учета зависит от принятой технологии сбора и обработки данной информации. Если в заготовительной организации не применяются технические средства, то материально ответственное лицо ведет количественный учет сельскохозяйственных продуктов по каждому их наименованию в специальных книгах или карточках складского учета. Записи в них производятся ежедневно на основании первичных документов. По окончании месяца заведующий складом подсчитывает по каждому виду сельскохозяйственных продуктов, сырья, тары и тароматериалов итоги по приходу и расходу за месяц, выводит остатки на первое число следующего месяца и сверяет их с данными бухгалтерии.
При автоматизации учета и создании АРМ по сформированным первичным документам на поступившие и выбывшие товары заготовок, количественно-суммовой учет на складе организуется в автоматическом режиме.
Заведующие складами и пунктами в установленные сроки представляют в бухгалтерии заготовительной организации отчеты о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья. Основанием для составления отчетов о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья являются первичные документы, которыми оформлено поступление и выбытие продукции: приемные квитанции, акты на приемку сельскохозяйственной продукции, акты на сортировку и подработку продукции, товарно-транспортные накладные, товарные накладные и др. Отчеты используются для контроля за наличием и движением сельскохозяйственной продукции и тары, выполнением плана заготовительного оборота. При автоматизации учета отчеты составляются в автоматическом режиме.
Отчеты о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья по складу с приложенными к ним документами проверяет бухгалтер в присутствии материально ответственного лица. Первый экземпляр отчета с приложенными к нему документами остается в бухгалтерии, а второй возвращается заведующему заготовительным складом с распиской бухгалтера о проверке и приемке отчета и документов. Принятые и проверенные отчеты о движении сельскохозяйственной продукции и сырья утверждает руководитель организации.
Выполнение задания или плана по заготовительному обороту контролируется на основании приемных квитанций и ведомостей на закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья. Так как закупочная цена устанавливается с учетом качества закупленного сырья, то в бухгалтерском учете контролируется и обобщается заготовительный оборот в сумму по общему объему (оплаченному).
Выполнение заготовительного оборота в натуральных показателях по животному сырью (шерсть, кожевенное сырье) на основании первичных документов контролируются по зачетному весу, который рассчитывается исходя из физического веса и показателей качества. Статистический учет заготовительного оборота учитывается по физическому весу, ведут такой учет экономисты, которые сверяют данные с данными натурально-стоимостного учета в бухгалтерии.