2 Види звітності

Суб'єкти підприємницької діяльності згідно з Законом України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” повинні надавати різні форми фінансової звітності.

До фінансової звітності належать такі форми:

• 1 - Баланс підприємства;

• 2 - Звіт про фінансові результати;

• 3 - Звіт про рух грошових коштів;

• 4 - Звіт про власний капітал;

• 5 - Примітки до річної фінансової звітності;

• 6 - Додаток до річної фінансової звітності "Інформація за сегментами".

За окремими галузями народного господарства крім форм 1—6 передбачені додаткові спеціалізовані види форм (автомобільний транспорт, сільське господарство, страхові організації) звітності, що додаються до основних п'яти форм.

Фінансова звітність має відображати наростаючим підсумком майнове та фінансове становище підприємства, установи, результа­ти господарської діяльності за звітний період (місяць, квартал, рік) і ґрунтуватися на даних синтетичного і аналітичного обліку. Особ­ливістю фінансової звітності є відсутність у ній будь-яких планових та нормативних показників.

Основний зміст та призначення різних форм фінансової звітності наведено у табл. 1.

Таблиця 1. Призначення форм фінансової звітності

Компонент фінансової звітності	Зміст	Використання інформації
Баланс	Наявність економічних ресурсів, які контролюються підприємством на дату балансу та права на ресурси	Оцінка структури ресурсів підприємства та прав на ресурси, його ліквідності та пла­тоспроможності. Прогнозування майбут­ніх потреб у позиках. Оцінка та прогнозування змін в еко­номічних ресурсах, які підприємство ймовірно контролюватиме у майбут­ньому
Звіт про фінан­сові результати	Доходи, витрати і фінансові резуль­тати діяльності підприємства за зві­тний період	Оцінка та прогноз доходів і витрат під­приємства та їх структури
Звіт про власний капітал	Зміни у складі власного капіталу під­приємства протягом звітного періоду	Оцінка та прогноз змін у власному капі­талі
Звіт про рух грошових коштів	Генерування та використання грошових коштів протягом звітного періоду	Оцінка та прогноз руху грошових ко­штів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства
Примітки до річної фінансової звіт­ності	Обрана облікова політика: інформація, не наведена безпосеред­ньо у фінансових звітах, але обов'язкова за П(С)БО; додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості	Оцінка та прогноз облікової політики, ри­зиків або непевності, які впливають на підприємство, його ресурси та зо­бов'язання; діяльність підрозділів під­приємства тощо
Додаток до рі­чної фінансової звітності "Ін­формація за се­гментами"	Доходи, витрати та результати діяль­ності звітних сегментів, а також про балансову вартість активів звітних сегментів і капітальні інвестиції	Оцінка та прогноз діяльності за звітними сегментами для прийняття рішень щодо інвестування

Основним завданням форм 1—5 є задоволення інформаційних потреб зовнішніх користувачів у повній, правдивій та неупередженій інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства. Фінансова звітність супроводжується примітками, які є сукупністю показників та пояснень, що забезпечують деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також іншою інформацією, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

Вся звітність складається з використанням підрахунку, групування та спеціальної обробки даних бухгалтерського обліку, що і є завершальною його стадією.

Суб’єкти, які ведуть спрощену форму обліку здають тільки дві форми звітності за квартал і рік: Ф – 1М “Баланс”, Ф – 2М “Звіт про фінансові результати”.

Термін подання фінансової звітності встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Квартальна звітність складається тільки з Балансу і Звіту про фінансові результати; річна – всі шість форм фінансової звітності. Суб'єкти малого підприємництва та представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності протягом кварталу і за рік складають лише спрощену форму звітності в обсязі двох форм - Балансу і Звіту про фінансові результати.

Звітним роком для всіх підприємств, установ і організацій вважається період з 1 січня по 31 грудня включно, а для сільськогосподарських товаровиробників - з 1 липня поточного по 30 червня наступного року.

Першим звітним роком для підприємств, установ, що створю­ються, вважається період з дати набуття прав юридичної особи по 31 грудня включно, а для тих, що набули цього права після 1 жовтня, - по 31 грудня наступного року включно (крім створених шляхом реорганізації, на базі підрозділів підприємств і установ, а також на базі ліквідованих підприємств і установ).

Зміни даних бухгалтерської звітності внаслідок їх перекручення, що належать як до поточного, так і до минулого року (після за­твердження цієї звітності), провадяться у тому звітному періоді, в якому були виявлені перекручення.

Виправлення помилок у бухгалтерській звітності здійснюється відповідно до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №6. Виправлення, як правило, супроводжуються примітками до звітів.

Вимоги до фінансової звітності. Готуючи фінансову звітність, необхідно дотримуватися наступних якісних характеристик:

1) зрозумілість – доступність для розуміння користувачів, які мають достатні знання в сфері ділового та економічного життя, бухгалтерського обліку. Для того, щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона повинна містити дані про: підприємство; дату звітності і звітний період; валюту звітності та одиниці її виміру; облікову політику підприємства та її зміни; консолідацію фінансових звітів; припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності; обмеження відносно володіння активами; участь у спільних підприємствах; виявлені помилки минулих років і пов'язані з ними коригування; переоцінку статей фінансових звітів; а також містити іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку;

2. доречність - вплив на економічні рішення користувачів, оцінку минулих, теперішніх і майбутніх подій, прогнозування результатів діяльності, виправлення помилок у господарській діяльності. Фінансова звітність повинна містити тільки доречну інформацію, що дозволяє належним чином впливати на прийняття рішень, оцінку минулих і майбутніх подій;

3. надійність – в представленій у звітності інформації не повинно бути суттєвих помилок і викривлень. Надійність звітності забезпечує:

• правдиве подання операцій і подій;

• перевагу сутності над формою (необхідність відображення операцій і подій у відповідності до їх економічної сутності й реальності);

• нейтральність (необхідність неупередженого відображення інформації в звітності, тобто відображення інформації без цілі здійснення впливу на рішення для досягнення бажаного результату);

• обачливість (обережність в процесі формування суджень, розрахунків);

• повнота (інформація не повинна містити пропусків).

Для ефективного читання (аналізу) звітів необхідно уникати проблем, пов’язаних з розумінням слів, символів та інших носіїв фінансової інформації, що використовується при прийнятті рішень інвесторами, кредиторами та іншими зацікавленими сторонами. Форма та спосіб подання інформації теж впливають на рішення. Наприклад, хтось краще сприймає графічну інформацію, ніж цифри, інші віддають перевагу - табличній формі.

Також існують правові аспекти щодо вимог: обов’язковість подання звітності, державна регламентація, відповідальність засвідчення.