Двусторонняя запись ситуации 1 – «Убыток до закрытия счета»

S (ОРС, ) - S (,ОРС) = S (ОРС, ) – 0 (2.8)

Двусторонняя запись ситуации 2 – «Прибыль до закрытия счета»

S (ОРС, ) - S (,ОРС) = 0–S (,ОРС) (2.8)

Двусторонняя запись ситуации 3 – «Нулевой результат до закрытия счета»

S (ОРС, ) - S (,ОРС) = 0–0 (2.8)

Ситуация 3 эквивалентна закрытию счета и поэтому при закрытии счета ситуация 1 и ситуация 2 приводятся к ситуации 3 переносом ненулевого остатка в левую часть уравнений (2.8) и (2.8). В результате этого получаем уже закрытый счет, соответственно, на убыток или на прибыль:

Двусторонняя запись ситуации 1 – «Счет закрыт на убыток»

S (ОРС, ) – [S (,ОРС)+ S (ОРС, )] = 0 – 0 (2.8а)

Двусторонняя запись ситуации 2 – «Счет закрыт на прибыль»

[S (ОРС, )+ S (,ОРС)] - S (,ОРС) = 0–0 (2.8а)

Таким образом, предлагаемый математический эквивалент табличной двусторонней записи балансовых уравнений универсален и подходит для записи всех вариантов балансовых уравнений: активных, пассивных, активно-пассивных с входящим остатком, используемых как расчетные счета, активно-пассивных без входящего остатка, используемых как операционно-результатные счета.

На счетах бухгалтерского учета и статьях бухгалтерского баланса объекты учета могут быть отражены в денежной оценке по брутто- и нетто-стоимости, термины, к сожалению, не нашедшие широкого применения в отечественной бухгалтерии и замещаемые такими конкретными терминами, как «полная первоначальная» и «остаточная стоимость» основных средств, сумма «начисленной заработной платы» и заработной платы «к выдаче» или«на руки», стоимость «с включением» и «без включения НДС», и т.д.

«Нетто означает чистый, измененный. Спорцо (т.е. брутто, примечание мое, О.К.), - писал в 1549 году Вольфганг Швайкер, - означает неизменный, так как должен быть сделан вычет». [12 , с.148]. Добавим, что «вычет», который нужно сделать из брутто-стоимости для того, чтобы получить нетто-стоимость, естественно назвать «контр-стоимостью».

В бухгалтерском учете за многие годы его существования сложилась совершенно правильная традиция, которую следовало бы сформулировать в виде принципа минимальности или линейной независимости, например, следующим образом:

«Если три величины линейно зависимы, то в системе счетов должны открываться только два бухгалтерских счета, поскольку одна из величин, которая могла бы учитываться на исключенном третьем счете, всегда может быть рассчитана внесистемным путем на основе учетных данных двух счетов».

Наиболее характерным примером практического осуществления этого принципа является учет основных средств, который в отечественной системе счетов предприятий ведется на активном счете 01 «Основные средства» и отражается по полной первоначальной (или восстановительной), т.е. по брутто-стоимости, в соответствии со следующим балансовым уравнением:

S₀(01, ) + S(01, ) – S(, 01) = S₁(01, ) (2.9)

Параллельно учету основных средств по брутто-стоимости ведется учет их износа (амортизации), т.е. контр-стоимости, на регулирующем пассивном счете 02 «Износ основных средств» в соответствии с балансовым уравнением:

S₀(, 02) + S(, 02) – S(02,) = S₁(, 02) (2.10).

Уравнение износа естественно назвать контр-уравнением по отношению к брутто-уравнению активного счета 01, на котором основные средства учитываются по брутто-стоимости (полной или первоначальной). Именно так, как известно, и называется счет 02 «Износ основных средств» - контрактивным счетом, поскольку он является пассивным счетом по отношению к параллельному активному счету 01 «Основные средства». Вычет контр-уравнения счета износа из брутто-уравнения основных средств всегда и на любой момент времени позволяет получить его балансовое уравнение по остаточной, т.е. нетто-стоимости, которая и показвается в бухгалтерском балансе:

S₀(01, ) + S(01, ) – S(, 01) = S₁(01, ) (2.11),

где S₀(01, ) = S₀(01, ) – S₀(, 02) – остаточная стоимость входящего остатка, S(01, ) = S (01, ) – S (, 02) – остаточная стоимость поступления, S(, 01) = S (, 01) – S (02, ) – остаточная стоимость выбытия, S₁(01, ) = S₁(01, ) – S₁(, 02) – остаточная стоимость исходящего остатка основных средств.

Примером контр - пассивного счета может, по-видимому, служить пара счетов из нового двурядного плана счетов кредитных организаций: брутто-счет второго порядка 70301 «Прибыль отчетного года» (П) и контр-пассивный счет 70501 «Использование прибыли отчетного года»(А) («Новый план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ» [112, с.53]), благодаря чему всегда и на любой момент времени может быть определена нетто-прибыль, как разность соответствующих балансовых уравнений: