Тест рубежного контроля

1. К каким двум типам теорий могут быть отнесены существующие разработки в области теории бухгалтерского учета в соответствии с классификацией Р.Пенроуза?

а) совершенные; б) полезные; в) пробные; г) бесполезные

2. Укажите два основных метода проверки правильности теорий:

а) эксперимент; б) соответствие нормативным актам;

в) наличие предсказательной силы; г) экспертная оценка.

2. Какие четыре типа интернациональных моделей учета сложились в мире к настоящему времени?

а) Американская, Японская, Итальянская, Российская;

б) Европейская, Американская, Исламская, Российская;

в) Французская, Российская, Немецкая, Британо-американская;

г)Британо-американская, Европейская континентальная, Южноамериканская, Смешанная с национальной спецификой.

3. Что обычно понимается под моделью объекта в общенаучном смысле?

а) условный образ объекта;

б) классификационная таблица;

в) макет объекта;

г) образец.

Модуль 2.Ситуационные модели бухгалтерского учета

Комплексная цель

Сформулировать основные определения ситуационной бухгалтерии. Обосновать необходимость разработки проблемно-ориентированного языка для отражения хозяйственных ситуаций в бухгалтерском учете. Изучить основные положения концепции языка ситуационного моделирования (ЯСМ). Научиться применять ЯСМ для записи формул и алгоритмов формирования сумм бухгалтерских проводок. Научиться записывать балансовые уравнения по счетам бухгалтерского учета в стоимостной, количественной и количественно-стоимостной форме. Научиться применять ЯСМ для решения задач алгоритмизации учетных процедур.

Содержание

2.1 Основные определения ситуационной бухгалтерии

2.2 Концепция бухгалтерского языка ситуационного моделирования

2.3 Балансовые уравнения в системе бухгалтерского языка ситуационного моделирования

2.4 Алгоритмизация учетных процедур средствами бухгалтерского языка ситуационного моделирования

2.1 Основные определения ситуационной бухгалтерии

Анализ ситуаций и их отражение с помощью бухгалтерских проводок – обычный прием практической бухгалтерии и столь же обычный прием изложения содержания и технологии учетных процедур, широко используемый при обсуждения самых разных проблем бухгалтерского учета, аудита и финансового анализа. Практически вся бухгалтерская литература, как отечественных , так и зарубежных авторов, в той или иной степени включает описание, анализ и моделирование ситуаций с помощью традиционного языка бухгалтерских проводок При этом названия некоторых работ, например, Р.Энтони, Дж.Рис «Учет: ситуации и примеры» [49], и содержание других, подчеркивают именно ситуационный, т.е. привязанный к конкретным примерам, метод изложения проблемы.

Таким образом, можно со всей определенностью утверждать, что ситуационное моделирование всегда было и остается сегодня основным методом обучения, совершенствования профессиональных знаний и исследований в области бухгалтерского учета. В то же время, термины «ситуационная модель» и «ситуационное моделирование» не получили широкого распространения и четкого определения в литературе по бухгалтерскому учету, аудиту и финансовому анализу. Ниже дается определение того, что, по нашему мнению, следует понимать под ситуационной моделью и ситуационным моделированием в бухгалтерском учете.

Ситуация – это условия, в зависимости от которых должны быть выполнены определенные действия.

Например, ситуация на дороге – это условия, в зависимости от которых водитель в соответствии с правилами дорожного движения должен выполнить определенные действия.

Ситуационная модель - это представление существенных характеристик конкретной ситуации и алгоритма действий в зависимости от ее условий.

Учетная ситуация – это условия, в зависимости от которых бухгалтер в соответствии с правилами бухгалтерского учета должен выполнить определенные действия по документальному оформлению операций и их отражению с помощью учетных записей – бухгалтерских проводок.

Ситуационная модель бухгалтерского учета - это представление существенных характеристик одной из возможных хозяйственных ситуаций и алгоритма действий по ее отражению в бухгалтерском учете.

Под ситуационным моделированием бухгалтерского учета будем понимать сам процесс составления его ситуационных моделей в виде описания возможных ситуаций и их отражения в бухгалтерском учете.

Предложенные нами определения согласуются с понятиями «событийной» или, как ее иногда называют, «ситуационной бухгалтерии». В этой интерпретации бухгалтерский учет впервые был рассмотрен Дж.Сортером [55]. Его идеи впоследствии были развиты О.Джонсоном, Дж.Хорнгреном, Е.Хендриксеном, П.Бирдом, В. Маккарти , Я.Степневским (Я.В.Соколов [24 , с.383 -384]).

Последнее означает, что в ситуационной модели бухгалтерского учета находят отражение не все потоки событий экономического характера, а только бухгалтерски значимые события (БЗС) экономического характера, т.е. именно те события, которые реально изменяют или могут изменить состояние институциональной единицы в балансовом отражении.

Понятие бухгалтерски значимого события – БЗС шире общепринятого в отечественной литературе понятия факта хозяйственной жизни – ФХЖ, поскольку в событийной или ситуационной бухгалтерии не факты, а именно сообщения, информация об экономических и бухгалтерски значимых событиях определяют динамику состояний институциональной единицы.

Так, к категории БЗС относятся не только сообщения (документы) о реальном движении активов, капитала и обязательств, но и документально подтвержденные сообщения о таких событиях, как переоценка активов, изменение курса ценных бумаг, национальной валюты, и т.п.; сообщение о таком событии календарного характера, как «конец финансового года и наступление отчетного периода», когда выполняются заключительные учетные процедуры: списание издержек производства и обращения, закрытие результатных счетов, регулирование и реформация баланса, и т.п.; все другие сообщения, в том числе и об изменениях законодательной и нормативной базы бухгалтерского учета, которые инициируют выполнение соответствующих бухгалтерских записей – проводок, изменяющих в балансовом отражении состояние институциональной единицы.

«Рональд Коуз (Ronald Coase), нобелевский лауреат по экономике (1991г.) , еще в 1937 г. предложил в качестве единицы экономической деятельности такое понятие как деловая операция (transaction – хозяйственная операция, сделка). Именно посредством деловой операции экономические ценности переходят от одного лица к другому, и в конечном счете именно деловые операции составляют суть рынков и являются основой деятельности предприятия.

В принципе имеется два альтернативных способа с помощью которых определенные лица могут обменивать или перераспределять ресурсы. Первый из них осуществляется на свободном рынке, где можно свободно покупать или продавать соответствующие ресурсы, второй – в организации, где отдельные люди находят совместное решение проблемы передачи ресурсов» (Б. Райан [30 , с.43] ).

Динамика деловой операции в изображении Б.Райана приводится ниже на рис. 1.

Операционные издержки, связанные с поставкой

Товары и услуги

Поставщик

Заказчик

Расход

Доход

Кредитор

Дебитор

Наличность

Операционные издержки, связанные с приобретением

Рис. 2 Динамика деловой операции (Источник: Райан Б. «Стратегический учет для руководителей»[30,с.43])

Именно в рамках концепции ситуационной бухгалтерии были предприняты шаги, направленные на выяснение роли теории бухгалтерского учета в решении проблемы синтаксиса, семантики и прагматики языка бухгалтерского учета⁴. Так, теория учета рассматривается Э.Хендриксеном с двух позиций: (1) как наука, создающая систему эталонов, позволяющая оценить различные хозяйственные ситуации; (2) как наука, разрабатывающая новые методики и процедуры.

Д.Макдональд, развивая вторую позицию, сформулировал требования, которым должна удовлетворять любая теория, в том числе и теория бухгалтерского учета, претендующая на роль науки. Теория должна иметь три основных элемента: «а) символическое представление феноменов реального мира путем кодирования; б) обработка и комбинация данных символов согласно выработанных правил; в) обратный перевод символических конструкций в феномены реального мира» [37 , c. 384].

Теория бухгалтерского учета в целом удовлетворяет перечисленным выше требованиям. Первое и второе требования – присутствие в теории символического представления феноменов реального мира и возможности оперировать этими символами в соответствии с заданными формальными правилами, по сути дела, означает существование формализованного языка данной науки.

Такой формализованный язык всегда был и остается основным инструментом бухгалтерского учета – это язык бухгалтерских проводок, основанный на его определениях и фундаментальных категориях.

Третье требование – обратный перевод символических конструкций в феномены реального мира, представляет собой наиболее трудную задачу любой теории и бухгалтерского учета, в частности. Ее постановка , по существу, связана с осмыслением, интерпретацией и экспериментальной проверкой системы моделей, созданной средствами языка данной науки, т.е. путем формирования соответствующего понятийного аппарата и непротиворечивых логических рассуждений.

Вместе с тем, как отмечают многие отечественные и зарубежные исследователи, теория и практика бухгалтерского учета пришла в известное противоречие с современным уровнем развития программно-информационных технологий. Это связано с недостаточным уровнем формализации бухгалтерского учета, что, в частности, проявляется в неалгоритмичности традиционного языка бухгалтерских проводок, т.е. в недостаточной приспособленности его к записи формул и алгоритмов, составляющих содержание технологии бухгалтерского учета. Впрочем, если быть объективным, традиционные средства бухгалтерского учета и не могли быть алгоритмичными, поскольку само понятие алгоритма возникло совсем недавно, во второй половине XX века в связи с появлением программно-управляемых средств вычислительной техники.