8.3.Особенности бухучета в бюджетных образовательных учреждениях

• 8.3.1. Особенности ведения бухгалтерского учета в казначейской системе исполнения бюджета

• 8.3.2. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета в бюджетных образовательных учреждениях

Под бюджетным учетом в отечественной практике учета принято понимать бухгалтерский учет исполнения бюджета и смет доходов и расходов образовательных и иных учреждений, финансируемых их средств бюджета.

• Таким образом, выделяются две подсистемы бюджетного учета:

  • макроэкономическая - учет исполнения федерального, региональных и местных бюджетов и

  • микроэкономическая - бухгалтерский учет в организациях и учреждениях, финансируемых из средств бюджетов различных уровней.

Особенности бухгалтерского учета бюджетных образовательных учреждений определяются отраслевой спецификой их деятельности, к которой относится и исполнение сметы расходов, являющейся основным плановым и финансовым документом в организации на текущий год, а также выделение фактических и кассовых расходов в разрезе статей бюджетной классификации.           С вступлением в силу Бюджетного кодекса РФ, принятием изменением и совершенствованием Инструкций по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях можно говорить о четырех уровнях правового регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, которые представлены на рисунке 8.3.1 в виде обратной пирамиды.

• Документами, обеспечивающими нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учета в образовательных учреждениях, финансируемых из средств различных бюджетов, на первом верхнем уровне регулирования, представленной обратной пирамидой, являются:

  • Гражданский кодекс Российской Федерации, первая и вторая части которого приняты Федеральными законами РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ и от 26.01.1996 №14-ФЗ соответственно.

  • Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

  • Бюджетная классификация, введенная Федеральным законом Российской Федерации от 15.08.1996 г. №115-ФЗ¹;

  • Бюджетный кодекс Российской Федерации, принятый Федеральным законом РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ, который введен в действие с 1 января 2000 года Федеральным законом РФ от 9.07.1999 №159-ФЗ².

Рис.8.3.1. Уровни нормативно-правового регулирования системы бюджетного бухгалтерского учета хозяйственных операций образовательных учреждений

• Второй уровень нормативно-законодательного регулирования для государственных или муниципальных образовательных учреждений представлен нормативными актами Министерства финансов РФ:

  • Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации 25.05.1999 №38н³, который утратил силу с 01.01. 2003 года в связи с выходом приказа Минфина РФ от 11.12.2002 № 127н⁴.

  • Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, которые частично изменены с введением приказом Минфина РФ от 26.08.2004 № 70н Инструкции по бюджетному учету;

  • Изменения и дополнения в Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, введенные приказом Минфина РФ от 10.07.2000 № 65н⁵;

  • Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"⁶;

  • Изменения и дополнения к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 25.05.1999 № 38н, введенные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №118н, продлившего срока действия выше упомянутых Указаний, который ныне утратил силу (с 01.01.2003 года) в связи с выходом приказа Минфина РФ от 11.12. 2002 № 127н;

  • Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации 11.12.2002 №127н;

  • Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина РФ от 26.08.2004 № 70н⁷ введенной в действие с 1 января 2005 года.

• Третий уровень нормативно-законодательного регулирования системы бухгалтерского учета в бюджетных образовательных учреждениях представлен нормативными актами федеральных органов исполнительной власти, обеспечивающих государственную отчетность в виде различных форм статистической отчетности государственных и иных учреждений и организаций, например:

  • Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (ОКУД), который утвержден и введен в действие с 01.07.1994 года Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 № 299⁸.

  • Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"⁹.

• Четвертый уровень регулирования системы бухгалтерского учета в бюджетных образовательных учреждениях представлен локальными актами бюджетных учреждений и организаций, осуществляющих реализацию системы бухгалтерского учета хозяйственных операций при ведении уставной деятельности, рабочими документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, например, такими, как приказы руководителя бюджетного учреждения:

  • об утверждении графика документооборота;

  • о порядке проведения инвентаризации;

  • документы, устанавливающие конкретные условия для правомерного отнесения расходов и распределения их по отдельным видам источникам финансирования;

  • порядок распределения накладных расходов по отдельным видам продукции и др.

Кассовыми расходами при бухгалтерском учете операций хозяйственной деятельности принято называть средства, выданные банком с бюджетных или текущих счетов образовательных учреждений на их расходы. Однако по ним нельзя судить о фактическом использовании средств, так как отдельные суммы могут быть начислены, но не выплачены (начисленная заработная плата; суммы, причитающиеся кредиторам за выполненные работы, за оказанные коммунальные услуги и др.). Поэтому в учете используется понятие фактических расходов.           Фактические расходы представляют собой действительные расходы образовательного учреждения по исполнению сметы, оформленные соответствующими документами, то есть это все средства, израсходованные в соответствии со сметами за отчетный период, независимо от того, были эти суммы выданы со счета в банке либо оплаты денежными средствами не было произведено (оплачены методом взаимозачета).