8.1.2. Отражение хозяйственных операций и баланс

Для отражения хозяйственных операций по каждому виду средств, их источников и расчетов образовательными учреждениями используется определенный счет. План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. В плане счетов перечисляются счета аналитического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов. Регистры бухгалтерского учета по синтетическим и аналитическим счетам открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом и регистрами бухгалтерского учета за истекший год.           Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих образовательному учреждению, но находящихся определенное время в его распоряжении или на его сохранности. Например, оборудование и другое имущество, приобретаемое образовательным учреждением по договорам лизинга учитывается на забалансовых счетах в период действия договора вплоть до завершения выплаты лизинговых платежей и постановки оборудования на баланс образовательного учреждения. Кроме того, эти счета могут использоваться также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Особенностью учета на забалансовых счетах является то, что учет хозяйственных операций на них осуществляется по простой схеме, то есть без применения двойной записи, используемой в обязательном порядке на балансовых счетах. Бухгалтерские записи осуществляются только по дебету или только по кредиту забалансового счета.           Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации (по видам и размещению, источникам формирования и целевому назначению) в денежном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации. Структура баланса образовательного учреждения представлена в таблице 8.1.3.

Таблица 8.1.3 Структура балансов образовательных учреждений, в т.ч. финансируемых из бюджета (ф.1-1) БАЛАНС на начало месяца (квартала, года)

№ раздела	Баланс по форме 1	№ раздела	Баланс по форме 1-1
АКТИВ
I	Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения	I	Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения
II	Материальные запасы	II	Материальные запасы
III	Малоценные предметы	III	Малоценные предметы
IV	Готовая продукция	IV	Готовая продукция
V	Средства учреждений	V	Средства учреждений
VI	Расчеты	VI	Расчеты
VII	Расходы	VII	Расходы
VIII	Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги	VIII	Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги
IX	Доходы, прибыли (убытки)	IX	Доходы, прибыли (убытки)
X	Расходы на капитальное строительство	X	Расходы на капитальное строительство
ПАССИВ
I	Финансирование из бюджета
II	Фонды и средства целевого назначения	I	Фонды и средства целевого назначения
III	Расчеты	II	Расчеты
IV	Доходы, прибыли (убытки)	III	Доходы, прибыли (убытки)
V	Финансирование капитального строительства	IV	Финансирование капитального строительства

Баланс состоит из разделов, каждый из которых включает ряд статей. Статья баланса показывает величину остатка на синтетическом счете или субсчете по состоянию на определенную дату. Дебетовые остатки по счетам показываются в активе баланса, кредитовые остатки - в пассиве баланса. Итоги актива и пассива баланса, составляемого на начало очередного периода хозяйственной деятельности образовательного учреждения должны быть равны между собой.

• Хозяйственные операции, реализуемые в процессе деятельности образовательного учреждения, могут приводить к изменениям в балансе четырех типов:

  • изменения, затрагивающие только статьи актива баланса: одна статья актива увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму; итог баланса не меняется;

  • изменения, затрагивающие только статьи пассива баланса: одна статья пассива увеличивается, другая на ту же сумму уменьшается; итог баланса не меняется;

  • изменения, приводящие к увеличению статьи актива и статьи пассива баланса, в результате увеличиваются итоги актива и пассива баланса;

  • изменения, приводящие к уменьшению статьи актива и статьи пассива баланса, в результате уменьшаются итоги актива и пассива баланса.

Образовательные учреждения и организации, финансируемые из бюджетных источников, имеют особый план счетов и, соответственно, отчетность, отличающуюся от отчетности учреждений и организаций, не состоящих на бюджетном финансировании. Более того, государственные образовательные учреждения, занимающиеся самостоятельной внебюджетной деятельностью, заполняют одновременно различные формы балансов (соответственно форма 1 и форма 1-1).           Субсчета бухгалтерского учета группируются в балансе исполнения сметы доходов бюджетных учреждений в соответствии с Планом счетов по 10 разделам в активе и 5 разделам в пассиве с отражением остатков по ним на начало года и на конец года (квартала).           Такую же структуру имеет баланс образовательного учреждения, отражающий осуществляемую им деятельность за счет доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, за счет целевых источников.           Статья бухгалтерского баланса представляет собой показатель (строку) актива и пассива баланса, характеризующая отдельные виды имущества, источники его формирования, обязательства образовательного учреждения. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы, исходя из их экономического содержания.           В процессе ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности образовательного учреждения используются различные вспомогательные таблицы и ведомости, помогающие правильному формированию бухгалтерской отчетности. Среди таких форм часто встречаются оборотные ведомости (по счетам синтетического и аналитического учета), а также шахматная оборотная ведомость. Пример оборотной ведомости по синтетическим счетам бухгалтерского учета хозяйственной деятельности образовательного учреждения за определенный месяц представлен в таблице 8.1.4.

Таблица 8.1.4. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за__________месяц 2004 года

Наименование счета	Начальный остаток (С1)		Обороты за месяц (О)		Конечный остаток (С2)
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
11 “Средства, полученные за счет внебюджетных источников”	120 000		200 000	100 000	220 000
20 “Расходы по бюджету”	150 000		300 000	440 000	10 000

Оборотная ведомость это способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах за месяц. Оборотные ведомости составляются по всем используемым в образовательном учреждении счетам синтетического учета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывается начальное сальдо, обороты и конечное сальдо по данному счету.           Шахматная оборотная ведомость при ведении бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предназначена для обобщения данных по оборотам на счетах и позволяет раскрывать их содержание и осуществлять проверку правильности корреспонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда равняться сумме оборотов по кредиту счетов. Это равенство обусловлено принципом двойной записи на счетах.