8.4. Особенности осуществления бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях

Негосударственные образовательные учреждения ведут бухгалтерский учет в порядке, предусмотренном для некоммерческих организаций, не относящихся к бюджетным. Требования положений Инструкции по бухгалтерскому учету для бюджетных учреждений, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, на негосударственные образовательные учреждения не могут быть распространены.           Организация системы бухгалтерского учета и составления отчетности в негосударственных образовательных учреждениях, основана на той же нормативной базе, что и в коммерческих организациях. Список основных нормативно-законодательных актов, регулирующих порядок ведения хозяйственной деятельности, а также порядок её бухгалтерского учёта в негосударственных образовательных учреждениях несколько короче, чем аналогичный для образовательных учреждений, финансируемых из средств бюджетов.

• Таковыми актами являются:

  • Гражданский кодекс Российской Федерации, первая и вторая части которого приняты Федеральными законами РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ и от 26.01.1996 №14-ФЗ соответственно.

  • Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете"¹.

  • Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями и дополнениями)².

  • Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99", утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н³.

  • Приказ Минфина России от 13.01.2000 № 4н "О формировании бухгалтерской отчетности организации"⁴, измененные в связи с последующими приказами Минфина РФ;

  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н⁵;

  • Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"⁶.

  • Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности"⁷ и ряд других документов.

Сравнивая этот список с аналогичным списком источников нормативно-законодательного регулирования хозяйственной деятельности и проведения политики бухгалтерского учета хозяйственных операций для государственных образовательных учреждений нельзя сделать вывод о его обширности в пользу последних.

• Источники формирования имущества некоммерческих организаций, к числу которых могут быть отнесены негосударственные образовательных учреждения, определены Федеральным законом РФ от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"⁸:

  • регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

  • добровольные имущественные взносы и пожертвования; выручка от реализации товаров, работ, услуг;

  • дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

  • доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

  • другие, не запрещенные законом поступления.

• Все источники формирования имущества негосударственных образовательных учреждений могут быть сгруппированы в две совокупности:

  • целевые поступления в денежной и натуральной формах и

  • доходы от предпринимательской деятельности.

Основная разница подходов к системе налогообложения некоммерческих и коммерческих организаций состоит в том, что все поступления в некоммерческие организации, относимые к целевым источникам, никакими налогами не облагаются. Это налагает определенные особенности к осуществлению бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях. Если же рассматривать поступления денежных средств в негосударственные образовательные учреждения в качестве доходов от предпринимательской деятельности, то они облагаются всеми налогами на тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций.           Денежные средства, полученные образовательным учреждением на конкретные цели, должны быть израсходованы полностью только на эти цели. Без письменного согласия жертвователя или грантодателя изменение целевого назначения полученных денежных средств невозможно. В случае, если согласие на изменение целевого назначения полученных образовательным учреждением денежных средств не получено, то эти средства должны быть возвращены. Средства, использованные образовательным учреждением не по целевому назначению, взыскиваются в доход федерального бюджета.           В ходе осуществления реализации целевых программ в негосударственном образовательном учреждении составляется смета доходов и расходов, рассчитанная на определенный период (месяц, квартал, год или любой другой более длительный срок). Негосударственное образовательное учреждение самостоятельно определяют перечень своих программ, их содержание, перечень статей смет, а также размеры доходов и расходов по каждой статье. Они могут согласовывать свои сметы только с жертвователями (благотворителями) и грантодателями, а также учредителями. Государственные органы, включая налоговые, не имеют права вмешиваться в деятельность негосударственных образовательных учреждений и вносить коррективы в направления расходования их средств, если такое использование носит целевой характер и соответствует уставным целям образовательного учреждения.           Порядок учета материальных ценностей в негосударственных образовательных учреждениях аналогичен таковому порядку в коммерческих организациях. Учет кассовых операций организуется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Негосударственное образовательное учреждение принимает оплату по договорам с обучающихся за оказание образовательных услуг. В соответствии со ст. 46 Закона "Об образовании" такая деятельность не рассматривается как предпринимательская, если полученный доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении. Направление затрат определяется сметой доходов и расходов, которая составляется ежегодно и утверждается руководителем негосударственного образовательного учреждения.           Некоммерческие организации должны составлять квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с п. 1 ст. 13 Федерального Закона "О бухгалтерском учете". Перечень необходимых форм документов отчетности, входящих в состав квартального и годового бухгалтерского отчета образовательного учреждения, а также содержание инструкций о порядке их заполнения ежегодно уточняются Министерством финансов Российской Федерации.           Бухгалтерская отчетность представляется негосударственным образовательным учреждением в государственную налоговую инспекцию (по месту нахождения организации) и местному органу государственной статистики, а также другим заинтересованным пользователям. Руководство образовательного учреждения должно обеспечить всем заинтересованным пользователем возможность ознакомиться с годовым бухгалтерским отчетом негосударственного образовательного учреждения и получать его копии при условии возмещения ими затрат на копирование.           Состав типовой отчетности негосударственного образовательного учреждения в налоговых органах по месту нахождения приведен в форме блок схемы на рисунке 8.4.1

Рис.8.4.1.Состав отчета негосударственного образовательного учреждения в налоговых органах по месту нахождения о результатах хозяйственной деятельности

Формы бухгалтерской отчетности в настоящее время самостоятельно разрабатываются и утверждаются организациями на основе образцов форм, представленных в приложении к приказу Минфина России от 13.01.2000 № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"⁹, которые были утверждены с изменениями приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности"¹⁰. Негосударственные образовательные учреждения, получившие целевое финансирование в форме грантов и иных пожертвований, обязаны по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представить в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и направлениях их расходования. Кроме этого, негосударственные образовательные учреждения должны отчитываться перед жертвователям и грантодателям по форме и в сроки, установленные ими.           После регистрации негосударственного образовательного учреждения в налоговых органах органами государственной статистики присваиваются этому образовательному учреждению классификационные коды. Одновременно образовательное учреждение ставятся на учет в территориальных органах государственной статистики. С этого момента учреждение обязано составлять и сдавать в органы статистики статистическую отчетность. Перечень форм и сроки их сдачи устанавливаются Госкомстатом РФ и доводятся до сведения организаций местными органами статистики.           Все негосударственные образовательные учреждения в обязательном порядке должны встать на учет во всех государственных внебюджетных социальных фондах: Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования. Все образовательные учреждения вне зависимости от организационно-правовой формы отчитываются перед этими органами в установленные сроки.