Раздел 4 «Запасы» содержит две таблицы:

1. Наличие и движение запасов;

2. Запасы в залоге.

В данной таблице представляется дополнительная информация об оборотных активах организации в разрезе их классификации в соответствии с ПБУ 5/01.

Уровень детализации пояснений к строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса определяется существенностью показателей и зависит от совокупности качественных и количественных факторов.

В таблице 4.1 может быть обособленно приведена информация по таким укрупненным группам запасов:

- сырье и материалы;

- готовая продукция;

- товары (включая товары отгруженные, право собственности на которые не перешло к покупателю);

- затраты в незавершенном производстве (включая полуфабрикаты собственного производства);

- расходы будущих периодов;

- животные на выращивании и откорме.

Показатели указанных граф представляют собой развернутое представление балансовой стоимости запасов организации на начало года и на конец периода:

- по себестоимости;

- величина резерва под снижение стоимости.

Таблица 4.2. «Запасы в залоге» представляет пользователям отчетности информацию об остатках материально-производственных запасов, принадлежащих организации, которые:

а) не оплачены ею поставщику и находятся в залоге;

б) переданы организацией в залог на основании соглашения о залоге с целью обеспечения обязательств перед залогодержателем.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов). Для целей развернутого представления в бухгалтерской отчетности данных о переданных в залог материально-производственных запасов организации целесообразно вести по забалансовому счету 009 соответствующие аналитические счета по видам заложенного имущества и основаниям возникновения залога.

На счете 009 отражаются:

- договорная стоимость приобретенных запасов, не оплаченных поставщикам (если залог возник в силу закона);

- стоимость переданных залогодержателю запасов, указанная в соглашении о залоге (если залог возник в силу соглашения о залоге).

Таким образом, данные аналитического учета по забалансовому счету 009 могут быть полезны только для выявления фактов нахождения запасов в залоге по тому или иному основанию. Для определения балансовой стоимости запасов, находящихся в залоге, следует воспользоваться данными аналитического учета по счетам учета материально-производственных запасов.

В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» таблица 5.1. «Наличие и движение дебиторской задолженности» является пояснением к строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса. Таблица 5.1 раскрывает информацию о величине дебиторской задолженности на начало и конец периода, поступлении и выбытии дебиторской задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной задолженности, при этом предусмотрено отражение информации о переводе долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную. Информация приводится в разрезе видов имеющейся задолженности.

При заполнении таблицы 5.1. используются данные об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по счетам учета расчетов, а также о сальдо и оборотах по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (включая данные аналитического учета по этим счетам).

В таблице 5.2. приводятся данные о дебиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской задолженности включается в таблицу 5.2. независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной. Если просроченная дебиторская задолженность обеспечена предоставлением залога, поручительства, банковской гарантии и т.п., то по такой задолженности резерв сомнительных долгов не создается, а ее балансовая стоимость равна величине задолженности, учтенной по условиям договора.

Таблица 5.3. «Наличие и движение кредиторской задолженности» является пояснением к строкам 1410 «Заемные средства» и 1450 «Прочие обязательства» раздела IV бухгалтерского баланса, строкам 1510 «Заемные средства», 1520 «Кредиторская задолженность» и 1550 «Прочие обязательства» раздела V бухгалтерского баланса. В таблице раскрывается информация о величине кредиторской задолженности на начало и конец периода, ее возникновении и выбытии в разрезе видов имеющейся задолженности. Данные представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности, а также приводится информация о переводе долгосрочной кредиторской задолженности в краткосрочную.

В таблице 5.4. «Просроченная кредиторская задолженность» приводятся данные о кредиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской задолженности включается в таблицу независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной.

В таблице 6 «Затраты на производство» Пояснений представляется информация о составе затрат на производство (расходов на продажу) в разрезе элементов затрат. Перечень элементов затрат, по которым группируются расходы по обычным видам деятельности, приведен в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и соответствует названиям строк: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Хотя таблица имеет название «Затраты на производство», ее итоговым показателем является сумма расходов организации по обычным видам деятельности. Следовательно, данная таблица раскрывает показатели строк 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках. То есть таблица должна включать данные не только по производственной деятельности организации, а по всем ее обычным видам деятельности, включая торговлю.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями.

В бухгалтерском учете перечень затрат, включаемых в тот или иной элемент, определяется организацией самостоятельно (с учетом отраслевых особенностей). Выбранный вариант закрепляется в учетной политике.

В целях формирования информации о затратах отчетного периода используются дебетовые обороты по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу). При этом не должны учитываться внутренние обороты между счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), а также обороты, связанные с передачей готовой продукции и товаров для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Величина произведенных за период затрат должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов, стоимость возвращенных из производства излишне взятых материалов, суммы затрат, подлежащих возмещению поставщиками и виновными лицами, и т.п. Данные обороты также относятся к внутренним оборотам.

Внутрипроизводственный оборот характеризуется совокупностью расходов на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, потребленных внутри организации для нужд основного и вспомогательного производств. Его сумма определяется как совокупность расходов с кредита счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». В состав внутрипроизводственного оборота включают также расходы на исправление исправимого брака, потери от неисправимого брака, расходы, понесенные организацией при простоях по внешним причинам (по вине поставщиков, транспортных организаций), расходы по списанию активов и другие расходы, относимые на счета учета финансовых результатов и капитала организации.

После расчета итоговой суммы расходов по экономическим элементам в Пояснениях приводят данные по строке «Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-])»:

- незавершенного производства;

- готовой продукции;

- и др. (расходов будущих периодов; резервов предстоящих расходов).

Изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов приводятся по результатам сравнения их сумм на начало и конец предыдущего и отчетного года, учтенных на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов». Уменьшение сумм остатков исчисляемых показателей отражается в круглых скобках.

Прирост остатков незавершенного производства и готовой продукции означает, что в отчетном периоде себестоимость проданной продукции, работ, услуг меньше, чем сумма осуществленных затрат. Следовательно, для определения величины себестоимости (показателя строки 5600 «Итого расходов по обычным видам деятельности») необходимо из суммы затрат вычесть прирост остатков незавершенного производства и готовой продукции. Поэтому показатель строки 5670 «Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. (прирост [-])» приводится в круглых скобках.

Уменьшение остатков незавершенного производства и готовой продукции означает, что в отчетном периоде себестоимость проданной продукции, работ, услуг больше, чем сумма осуществленных затрат. Следовательно, для определения величины себестоимости (показателя строки 5600 «Итого расходов по обычным видам деятельности») необходимо к сумме затрат прибавить величину уменьшения остатков незавершенного производства и готовой продукции. Поэтому показатель строки 5680 «Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. (уменьшение [+])» приводится без круглых скобок.

В Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раздел «Оценочные обязательства» представлен в виде таблицы 7 «Оценочные обязательства».

Эта таблица является пояснением к строкам 1430 «Оценочные обязательства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» и 1540 «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства». Таблица представляет информацию об оценочных обязательствах на начало года, изменениях за период, остатке на конец периода.

В соответствии с ПБУ8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» оценочные обязательства признаются:

- в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем;

- в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;

- в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;

- в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу;

- в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;

- в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);

- в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.

При заполнении таблицы 7 используются данные о сальдо и оборотах по счету 96, включая данные аналитического учета по этому счету.

Величина оценочных обязательств, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», увеличивается:

1. В случаях признания новых оценочных обязательств при соблюдении условий, установленных п. 5 ПБУ 8/2010»Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В зависимости от характера оценочного обязательства его величина может признаваться расходом по обычным видам деятельности, прочим расходом или включаться в стоимость актива.

2. В связи с ростом приведенной стоимости оценочного обязательства на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения этого обязательства, отраженного в бухгалтерском учете, с учетом дисконтирования. Сумма такого увеличения (проценты) признается прочим расходом организации.

3. В случаях проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, при получении дополнительной информации, позволяющей увеличить оценочное обязательство. Сумма, на которую увеличилось оценочное обязательство, признается расходом по обычным видам деятельности или прочим расходом.

Величина оценочных обязательств, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», уменьшается:

1. При фактических расчетах по признанным организацией оценочным обязательствам. В этом случае активы и затраты, связанные с исполнением обязательства, а также соответствующая кредиторская задолженность отражаются в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

2. В случаях избыточности суммы признанного оценочного обязательства. Уменьшение оценочного обязательства производится, если в результате проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, получена дополнительная информация, свидетельствующая об избыточности оценочного обязательства. Сумма, на которую уменьшилось оценочное обязательство, относится на прочие доходы организации.

3. В случаях прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства. Списание неиспользованной суммы оценочного обязательства производится, если при проверке обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, получена дополнительная информация, свидетельствующая о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства. Сумма оценочного обязательства в этом случае признается прочим доходом организации.

В Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, приведенном Минфином России, раздел «Обеспечения» представлен таблицей 8 «Обеспечения».

В данной таблице раскрывается информация о суммах полученных и выданных организацией обеспечений обязательств и платежей на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года предшествующего предыдущему

В соответствии с правилами бухгалтерского учета на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» учитываются: полученное в залог имущество; полученные поручительства третьих лиц; удерживаемое имущество должника; полученная банковская гарантия; аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом; и т.п.

На забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» учитываются: предоставленные залоги; предоставленные поручительства; принятые на себя ручательства за исполнение сделки покупателями (делькредере); удерживаемое кредитором имущество, принадлежащее организации; обязательства индоссанта по переданным векселям; и т.п.

На этих счетах учет обеспечений ведется либо по стоимости обязательств, либо по стоимости, обусловленной договором. В этой же оценке обеспечения представляются в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В Примере оформления Пояснений раздел «Государственная помощь» представлен в виде одноименной таблицы 9 «Государственная помощь».

В таблице 9 «Государственная помощь» представляют сведения о суммах полученных бюджетных ресурсов в отчетном периоде и в аналогичном предыдущем периоде в целом и по их целевому назначению.

Таблица 9 является пояснением к строкам: 1530 «Доходы будущих периодов» раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса (либо отдельной строки «Государственная помощь» того же раздела баланса) - в части безвозмездной государственной помощи; 1410 «Заемные средства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» и 1510 «Заемные средства» раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса - в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов).

Для заполнения показателей полученных бюджетных ресурсов следует использовать нормы, установленные ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, а движения предоставленных бюджетных кредитов - ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

В настоящее время в качестве бюджетных средств учитываются:

- субсидии в денежной форме;

- бюджетные ресурсы, отличные от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

- суммы бюджетных кредитов, которые организация не будет возвращать при выполнении определенных условий, в тех случаях, когда существует уверенность, что такие условия будут выполнены.

Причем к бюджетным кредитам не относят налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и погашению другой задолженности в бюджет.

Показатели полученных бюджетных средств формируются по данным кредитового оборота счета 86 «Целевое финансирование», а бюджетных кредитов - остатков и оборотов счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

В соответствии с ПБУ 13/2000 бюджетные средства, полученные на финансирование уже понесенных в предыдущие отчетные периоды расходов, признаются организацией в составе прочих доходов с отражением непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», без использования счета 86.

Информация о прочих формах государственной помощи в случае их существенности раскрывается в пояснительной записке.