Система счетов бух.Учета и двойная запись

Система бух счетов бухучета

Если бух баланс обобщенно отражает состав и источники средств в организации, в нем показаны результаты процессов, но не сами процессы.

Контроль за движение хоз средств и источников осуществляется при помощи такого элемента метода бух учета – счета бухучета.

В связи с этим счета бухучета – это способ группировки текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их образования, а также хоз процессов и результатов хоз деятельности.

Счет – это двусторонняя таблица (дебит - правая, кредит- левая).

В соответствии с делением бух баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бух учета.

Активные счета – предназначенные для учета состояния и движения хоз средств, например, счет 04 –нематериальные активы, счет 10 – материалы. Счет 50 – касса.

Структура активного счета

Дебет	Кредит
Начальное сальдо (остаток) – остаток хоз средств на начало месяца	Выбытие, уменьшение хоз средств в течение месяца (-;-;-…-)
Поступления, увеличение хоз средств в течение месяца (+;+;+…+)
Дебетовый оборот – сумма хоз средств, поступивших за месяц	Кредитовый оборот – это сумма хоз средств, выбывших за месяц
Конечное сальдо (остаток) – остаток хоз средств на конец месяца

В активном счете остаток всегда дебетовый. кредитовый остаток говорит об ошибке или злоупотреблении

КсА = Нс + Д об – К об

Пример: На начало месяца остаток в кассе составил 3 тыс руб, в течение месяца в кассу поступило 10.03. 500 т.р, 20.03 100

Выбыло 10.03 -500; 21.03 – 90; 29.03 – 12

Счет 50 «касса» за март

Дебет	Кредит
Начальное Сальдо 3	10.03 -500 21.03 - 90 29.03 – 12
10.03 500 20 – 100
Дебетовый оборот = 600 000	Кредитовый = 602 000
Конечное сальдо 1 тысяча

Кса= 3 + 600 – 602 = 1

Пассивный счет

Это счета для учета состояния и движения источников хоз средств. Например, счет 80 «уставный капитал», 82 «резервный капитал», 83 «добавочный». В пассивном счете остаток всегда кредитовый.

Дебет	Кредит
Выбытие, уменьшение источников хоз средств в течение месяца (-, -, - … -)	Начальное сальдо (всегда тут) – остаток источников хоз средств на начало месяца
	Поступления, увеличения источников хоз средств в течение месяца
Дебетовый оборот – это сумма выбывших источников хоз средств за месяц	Кредитовый оборот – сумма поступивших источников хоз средств за месяц
	Конечное сальдо (всегда кредитовое) – остаток источников хоз средств на конец месяца

КсП = Нс + К об - Доб

Пример: счет 66 на начало месяца остаток по краткосрочным кредитам составил 100 т р, в течение месяца организация погасила кредит на сумму 100 , 25 получен кредит новый на сумму 1 млн.

Счет 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за март

Дебет	Кредит
	Начальное сальдо 100 т.р
Дебетовый оборот 100 т.р. (погасили кредит)	Кредитовый оборот - 1 млн (получили кредит)
	Конечное сальдо 1 млн

КсП = 100 + 1 млн – 100 = 1 млн

Активно-пассивный счет

На них одновременно отражаются и хоз средства и их источники. Большинство активно-пассивных счетов связанны с расчетами, т.е. дебиторской и кредиторской задолженностью

Начальное и конечное сальдо мб как дебетовым так и кредитовым

Дебет	Кредит
Начальное сальдо – остаток дебиторской задолженности на начало месяца	Начальное сальдо – остаток кредиторской задолженности на начало месяца
Поступления, увеличения дебиторской задолженности в течение месяца Уменьшение, выбытие кредиторской задолженности в течение месяца	Уменьшение, выбытие дебиторской задолженности в течение месяца Поступление, увеличение кредиторской задолженности в течение месяца
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Конечное сальдо – остаток дебиторской задолженности на конец месяца	Конечное сальдо – это остаток кредиторской задолженности на конец месяца

По активно-пассивным счетам обязательно должен вестись аналитический учет связанный с расчетами, например счет 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками, счет 68 расчеты с бюджетом, счет 70 расчеты по оплате труда, счет 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Если синтетический учет ведется в обобщенном виде только в денежном выражении, то аналитический учет ведется детально, подробно в зависимости от объектов учета. Например, счет 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками аналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику. Не смотря на то, что по своей сути счет 70 является пассивным счетом, т.к. сначала начисляется зп, а потом выдача, однако, данный счет мб активно-пассивным, т.е. иметь остаток как дебету, так и по кредиту.

В чистом виде 76 аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.

К активно-пассивным счетам относится счет 99 «прибыли и убытки». Особенность этого счета, что он может иметь остаток либо по дебету – убыток, либо кредиту – прибыль.

Счета синтетического и аналитического учета и их взаимосвязь

Учет осуществляемый на синтетических счетах называется синтетическим. Счета на которых хоз средства их источники и процессы отражаются в обобщенном вие называются синтетическими и учет на них ведется только в обобщенном виде.

Счета на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хоз средств, их источников и процессов называются аналитическими. Учет на аналитических счетах называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в рамках конкретного аналитического счета. Между аналитическими и синтетическими счетам существует прямая связь: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов открытых в рамках данного синтетического счета.

между синтетическим и аналитическим счетами иногда предусмотрены субсчета – это промежуточное звено между анал и синтет счетами.

Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они в свою очередь объединяются одним синтетическим счетом. Синтетический счет – это счет первого порядка, а субсчет – это счет второго порядка.

Пример:

…

Счет 10 материалы

10-1 сырье и материалы

10-2 полуфабрикаты

Организация сама определяет в какой последовательности будут открываться субсчета по счету 01 «Основные средства».

Классификация счетов бухучета

- это группировка по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

По экономическому содержанию

1. Для учета хоз средств (счет 10 материалы, 01 основные средства, 50 касса)

2. Для учета источников хоз средств ( 80 – уставный капитал, 82 – резервный капитал, 83 добавочный капитал)

3. Счета для учета хоз процессов – счет 20 основное производство, счет 26 общехоз. расходы

По назначению и структуре

• Основные счета

• Инвентарные 01 основные средства, 10 материалы

• Денежные (50 касса, 51 расчетные счета, 52 валютные счета)

• Счета где учитывается капитал (80 уставный, 82 резервный)

• Расчетные (60 расчеты с поставщиками и подрядчиками, 70 по оплате труда)

• Регулирующие счета уточняют оценку некоторых основных счетов, например, 02 амортизация основных средств, счет 05 амортизация нематериальных активов

• Распределительные счета

• Собирательно-распределительные предназначены для собирания расходов и их распределения (25 общепроизводственные расходы, 26 общехоз расходы, 44 расходы на продажу)

• Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами, для равномерного включения их в расходы или отражение в учете доходов (счет 97 расходы будущих периодов, 98 доходы будущих периодов)

• Калькуляционные – для учета затрат связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг (08 вложения во внеоборотные активы, 20 основное производство, 23 вспомогательное производство)

• Сопоставляющие счета

• Операционно-результативные для учета отдельных хоз процессов и определения результатов по ним (счет 90 продажи предназначен для обобщения информации о доходах и расходах связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним)

• Финансово-результативные – используются для определения конечного финансового результата деятельности организации (счет 99 прибыли и убытки)

• Забалансовые – на которых отражаются средства не принадлежащие организации находящиеся у него во временном пользовании. Эти средства в балансе не отражаются, учет на их счетах осуществляется простой записью прибыло/убыло или поступило/выбыло. Эти счета имеют тройную нумерацию например 001 арендованные основные средства, 003 материалы принятые в переработку, 011 основные средства сданные в аренду.

Структура Б. проводки.

* Простая Б. проводка.

Б. проводка состоит из корреспонденции счетов и суммы хозяйственной операции.

Д50 К51 (корреспонденция счетов) на сумму 200 000 р. – сумма хозяйственной операции.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, если проводка читаема слева направо и справа на лево, то проводка сделана верно.

Д01, К80 30 000 – прводка неправильная, нечитаемая;

*Сложная Б. проводка – это Б. запись когда один счет на всю сумму хозяйственной операции отражается по дебету, корреспонденция с несколькими счетами по кредиту.

Д51 3 млн р. 1) К 62 500 т.р

2)К 66 2,5 млн.р

Любую сложную проводку можно разложить на несколько простых:

1. Д51 К62 500 т.р

2. Д51 К66 2,5 млн. р.

План счетов бух учета

Был разработан и утвержден Минфином «план счетов». В его основе положены следующие подходы:

1. Независимость содержания финансовой информации формирующейся в бухучете подструктуры плана счетов

2. Относительная независимость систематизации и накопления информации о фактах хоз жизни от формирования данных для целей налогообложения

3. Обеспечение возможности хоз субъектам свободно составлять рабочие планы счетов, соблюдая общие методические принципы бух учета

В нем 8 разделов учитываются балансовые счета. Отдельно в плане счетов выделяются забалансовые счета.

Забалансовые счета – это счета, на которых ведется учет им-ва не принадлежащего организации. Имеют тройную нумерация (Н: №счета 001 - ).

Не корреспондируют с другими счетами, то есть к ним не применяется правило двойной записи.

Учет на этих счетах осуществляется по простой схеме: прибыло - убыло.

Документация как элемент метода бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции проводимые организацией оформляются проводимыми документами. Согласно ФЗ «о БУ» №402 ФЗ, ст 409 «каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом».

Первичный бухгалтерский документ подтверждает факт совершения хоз. операции, является основанием для отражения операции на счетах БУ и является средством предупреждения хищений товароматериальных ценностей и денежных средств.

Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах.

Согласно ФЗ №129 «о БУ», ст 9 «первичные учетные документы, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации». Формы первичных документов, не предусмотренных в этих альбомах, разрабатываются организацией самостоятельно. Эти формы, разработанные организацией, утверждаются руководителем по представлению ДЛ, на которое возложено ведение БУ.

Формы первичных учетных документов для организации государственного сектора, устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно ст 9 ФЗ №402 «о БУ», первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или ) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. (в 129 этого не было).

Формы первичных документов, разработанные организацией должны содержать все обязательные реквизиты. К этим обязательным реквизитам согласно ФЗ относятся:

1. Наименование документа,

2. Дата составления

3. Наименование экономического S, составившего документ,

4. Содержание хоз. операции,

5. Измерители хоз. операции в натуральном и денежном выражении,

6. Наименование должности лица или ( лиц), совершившего(их) сделку (операцию) и ответственного (ых) за правильность его оформления.

7. Подписи лиц, предусмотренных п.6, с указанием их фамилий и инициалов, либо других реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Перечень ДЛ, имеющих право подписи первичных учетных документов утверждает руководитель орг-ции по согласованием с гл. Б.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (Н: печать, образцы подписи первая и вторая для банковских документов (1 подпись руководителя, 2 подпись главного бухгалтера или зама)).

Еще один дополнительный реквизит – это номер документа.

Первичные учетные документы должны быть составлены при совершении факта хозяйственной жизни (хоз. операции), а если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в БУ, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Путь, который проходят документы, от момента создания, о сдачи на хранение в архив называется документооборотом.

Основные требования, предъявляемые к первичным учетным документам:

1. Они должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичного учета документации, а если эта форма разработана организацией, должна быть утверждена руководителем организации и приложена к приказу об учетной политике организации;

2. Они должны содержать все необходимые реквизиты, как обязательные, так и дополнительные;

3. Они должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а в исключительных случаях непосредственно после окончания;

4. Заполнение первичных док-в, должно обеспечивать сохранность записей в течении срока, установленного для их хранения; (по ЗП -75 лет, остальные со сроком не менее 5 лет.);

5. Исправления в первичных документах должны быть подтверждены подписями лиц, участвующих в хозяйственной операции, с указанием даты исправления.

Классификация бухгалтерских первичных документов.

Б документы по назначению бывают:

1. Распорядительные (подержат указание на выполнение хоз. операции; Н: приказы, распоряжения.)

2. Исполнительные (оправдательные; составляются в момент совершения операции или сразу же после нее) Н: накладная, акт на списание ценностей.

3. Комбинированные; содержат как распоряжение на выполнение операций, так и содержат факт о ее совершении; Н: платежная ведомость на выдачу премий, расчетный кассовый ордер, требование на выдачу материальных ценностей со склада;

4. Документы бухгалтерского оформления; служат для оформления бухгалтерских записей, с целью дальнейшего использования в учетном процессе; Н: бухгалтерская справка, справка-расчет на амортизацию основных средств.

По месту составления:

1. Внутренние (оформляются в пределах предприятия); Н: накладная на внутренние перемещения товара, требования на отпуск материальных ценностей со склада, расходный кассовый ордер на выдачу денежных средств из кассы конкретному работнику.

2. Внешние документы. Эти документы поступают из другой организации. Н: счет-фактура, платежное поручение.

По объему содержания:

1. Первичные (Они впервые регистрируют хоз. операцию; Эти документы составляют основу текущего учета.) Н: накладные, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер. Приходный ордер – используется кладовщиком, другой кассовый используется кассиром. Расходный кассовый ордер – данная операция относится к кассовым операциям, можно выдать работнику на основании его материальную помощь, расходный – на выдачу материальных ценностей со склада.

2. Сводные документы. Составляются на основе первичных и обобщают их (Н: авансовый отчет подотчетного лица.); При командировочных (проездные билеты, счета на проживание в гостинице с указанием суммы затрат, обязательно указывается приказ, бухгалтер обязательно смотрит документы и сопоставляет даты, осуществляя контроль.); Материальный отчет кладовщика о движении материальных ценностей по складу (если торговая организация, то товарный отчет);

По способу составления:

1. Разовые. Составляются в один рабочий прием. (Н: квитанции, приходный кассовый орден, расходный кассовый орден, накладная.)

2. Накопительная. Они составляются в несколько рабочих приемов и отражают однородные операции за определенный период. (Н: лимитно - заборная карта, используется в организациях, занимающихся выпуском материальных благ, на конкретный вид сырья на конкретный срок устанавливается лимит по отпуску данного сырья в цех, в течении месяца. Цех в течении месяца выбирает этот лимит, если месяц не закончился, а лимит закончился, то последующая выдача данного сырья осуществляется на основании требования. Но если месяц закончился, а лимит цехом не был выбран, то на следующий месяц происходит сокращение лимита.; Лицевой счет работника или карточка по ЗП; ЗП начисляется в течении 12 месяцев, следовательно карточка используется весь год.)

По способу исполнения:

1. Ручной;

2. Машинный (с использованием ЭВМ);

По содержанию хозяйственных операций:

1. Материальные; используются для оформления операций по движению товаро - материальных ценностей (Н: накладная, приходный ордер, акт о приемке материалов, требования, расходный ордер, акт на списание материалов);

2. Денежные; используются для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами

   1. Кассовые; оформляются в приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежная ведомость;(наличные)

   2. Банковские операции, платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения – бесспорное списание денжных средств с расчетного счета владельца в пользу получателя.(безналичные);

3. Расчетные. Для оформления расчетных взаимоотношений организации со своими контрагентами, по возникшим обязательствам (счет- фактура – документ, на основании которого получатель обязан перечислить поставщику сумму по договру поставки.);

По числу учитываемых позиций:

1. Однострочные – это документы, которые содержат одну учетную позицию; Н: расходный кассовый орден, платежное поручение;

2. Многострочные - это документы, которые содержат 2 и более учетные позиции; Н: накладная, платежная ведомость;

По качественным признакам :В БУ к учету должны приниматься доброкачественные полноценные документы

1. Доброкачественные; В БУ к учету должны приниматься доброкачественные полноценные документы, которые отвечают следующим требованиям:

   1. Правильно оформлены;

   2. Законные по содержанию операции.

   3. Должны отражать действительно совершенные операции;

- Если хотя бы одно из этих требований не удовлетворяет, то документ считается не полноценным, недоброкачественным, т. е если не выполняется требование формальности, документ оформлен неправильно, такой документ недооформлен.

- Если у него указаны не все реквизиты, могут отсутствовать дополнительные реквизиты(нет подписи, даты). Также к неправильно оформленным относятся документы, которые имеют ненадлежащие реквизиты, Н: чек на получение денег с расчетного счета, подписан не правомочным лицом.; также документы которые имеют лишние реквизиты (Н: накладная с гербовой печатью);документы, оформленные на бланках неустановленной формы

- Если нарушено требование законности, то данные документы тоже неполноценные или недоброкачественные (Н: акт на списание материальных ценностей с нарушением их стоимости).

- Если не выполняется требование действительности, то такие документы называются подложными документами:

• Документы, в которых содержится материальный подлог (подчистки, подтирки, исправления);

• Материальный подлог, в документе содержатся заведомо ложные сведения:

- безденежные;

- без товарные;

2. Недоброкачественные.

Документы, содержащие случайные ошибки. В БУ принято, что бухгалтерская ошибка, это та, которая совершена один раз. Если более, то она не случайна.

В случаях, если в соответствии с законодательством РФ, первичные учетные документы в том числе в виде электронного документа изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке установленном законодательством РФ включаются в документы БУ.

Изъятие первичных документов у организаций разрешается органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, суда, и налоговой инспекции на основании их постановлений. Изъятие документов оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку руководителю организации или главному бухгалтеру.

В случае пропажи или гибели первичных документов, руководитель организации назначает комиссию по случаю их пропажи или гибели. Результат работы комиссии оформляется актом, который утв. Руководителем организации. Отсутствие документов считается грубым нарушением правил учета, расхода. При принятии дел, новый главный бухгалтер должен провести инвентаризацию и составить акты на отсутствующие документы. Затем целесообразно принять меры по отсутствующих документах.

Чтобы доказать невинность организации в отсутствии документов нужно подтвердить факт соответствующими справками (если пожар – справка о пожаре, если кража – то справка из полиции). Восстановить БУ всегда возможно при наличии первичных документов.

Регистры бухгалтерского учета.

Согласно ст 10 ФЗ №402, ФЗ, данные содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах БУ.

Обязательными реквизитами регистра БУ являются:

1. Наименование регистра (Н: журнал - ордер);

2. Наименование экономического S, составившего регистр;

3. Дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4. Хронологическая и (или) систематическая группировка объектов БУ;

5. Величина денежного измерения объектов БУ, с указанием единицы измерения;

6. Наименование должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7. Подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов;

*Требования к проведению инвентаризации у материально ответственных лиц:

Инвентаризация – это проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными БУ.

1. Внезапность. Для того, чтобы ответственные лица не сумели скрыть недостачу.

2. Комиссионность. Инвентаризация проводится комиссионная, комиссия назначается руководителем организации. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии, проведение инвентаризации допускается возлагать на эту комиссию. При большом объеме работ, для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, создаются рабочие инвентаризационной комиссии. Для проведения инвентаризации в организациях создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав таких комиссий утверждает руководитель организации, в состав этой комиссии включаются представители администрации, организаций, работники бухгалтерской службы, и другие специалисты. В ее состав можно включать и представителей службы внутреннего аудита орг-ции, а также независимых аудиторских орг-ций. Отсутствие хотя бы одного из членов комиссии при проведении инвентаризации, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительным.

3. Действительность. При проведении инвентаризации члены комиссии должны непосредственно проверять фактическое наличие ценностей. Не допускается заполнение инвентаризационной описи на основе книжных остатков, со слов материально ответственного лица, без фактической проверки содержания коробок, упаковок;

4. Непрерывность. Инвентаризация должна проводиться непрерывно, в случае невозможности ее проведения в течении дня, применяется правило «ключа и пломбира». Что понимается под этим правилом: помещение опечатывается комиссионно печатью председателя комиссии, а ключ остается у материально – ответственного лица.

5. Участие материально ответственного лица. Материально ответственное лицо обязательно присутствует при проведении инвентаризации, даже в случае ареста. Если материальную ответственность несут несколько лиц, то достаточно, чтобы по поручению остальных присутствовало одно из них.

Этапы проведения инвентаризации.

1. Подготовительный. На этом этапе формируется состав инв. Комиссии, издается приказ о проведении инвентаризации, опечатываются места хранения ценностей. Приказом определяется состав инв. Комиссии, определяются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. К началу инв. Бухгалтерия выводит бухгалтерские данные (книжные остатки) на каждую инвентаризируемую позицию. Материально ответственное лицо подготавливает товароматериальные ценности к инвентаризации, Н: разделяет товары по наименованию, производит рассортировку товара и тары, отделяет бракованные и пришедшие в негодность товары.

На этом этапе материально ответственное лицо должен подготовить измерительные приборы, чтобы они были исправлены. Данный этап заканчивается получением инв. Комиссией последней на момент инв. Приходных – расходных документов, или отчеты о движении материальных средство от ответственного лица. Председатель комиссии визирует все приходно-расходные документы, приложенные к отчету материально ответственного лица до инвентаризации на такую-то дату, что служит бухгалтерии основанием для определения книжных остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственное лицо дает расписку, что к началу инвентаризации, в се расходно-приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности поступившие по этим документам оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

2. Рабочий, основной. На этом этапе комиссия, в присутствии материально ответственного лица производит подсчет ценностей в натуре и вносит полученные данные в инв. опись. Проверка комиссией наличия материальных ценностей осуществляется путем подсчета, взвешивания, отмеривания, и записывает результаты в инвентаризационную опись, которая составляется от двух и более экземпляров. Данные в инвентаризационную опись вносятся обычными чернилами, под копирку, исправления допускаются корректорным способом. После окончания фактического снятия остатков у материально ответственного лица, первый экземпляр инв. описи передается в бухгалтерию. Второй экземпляр у материально ответственного лица. Если инвентаризация проводилась по требованию ПО, то 1 – представитель ПО, 2 – Бухгалтерия, 3 – Материально ответственное лицо, 4 – председатель.

Если материально ответственное лицо обнаружит после инв. ошибки, то они должны немедленно до открытия склада труд секции, заявить об этом председателю инв. комиссии. Инв. комиссия проверяет указанные факты, и в случае их подтверждения исправляет ошибки в установленном порядке.

3. Заключительный. Проходит в бухгалтерии. На этом этапе, посредством сравнения фактических и книжных остатков выводятся и оформляются результат инвентаризации.

Результаты инвентаризации:

1. Положительный результат – это совпадение книжных и фактических остатков;

2. Недостача – это превышение книжных остатков, над фактическими;

3. Излишки - это превышение фактических остатков над книжными.

Результаты инв. должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества, с данными БУ, регулируются в следующем порядке:

1. Основные средства, материальные средства, денежные средства и другое им-во, оказавшееся в излишке подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации (прибыль) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

2. Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на затраты организации (недостача в пределах норм естественной убыли), а недостача сверх норм естественной убыли относится на виновные лица. Если виновные лица, не установлены судом, то недостача списывается на финансовый результат организации (убыток);

Виды естественной убыли:

1. Усушка;

2. Выветривание;

3. Распыл;

4. Раструска;

5. Раскрушка;

6. Утечка или разлив.

В нормы естественной убыли не включаются потери, которые образовались в следствии порчи, боя, лома товаров и повреждения тары.

Нормы естественной убыли не применяются:

1. По товарам, которые принимаются и опускаются базой и кладовой без взвешивания (без счета);

2. По товарам, списанным по актам, вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества товара и повреждения тары;

3. По товарам, которые учтены в общем обороте базы и кладовой, но фактически там не хранились (транзитные операции);

В ходе инвентаризации взаимный зачет излишков и недостач может быть допущен только в виде исключения, если материально ответственным лицом была допущена пересортица товаров.

Существует порядок зачета пересортицы. Он допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товароматериальных ценностей одного и того же наименования и только в тождественных (одинаковых количествах).

О допущенной пересортице материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице, стоимость недостающих ценностей, выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке. Эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Положение о регулировании выявленных о инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных БУ представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете (о пересортице) принимает руководитель организации.

Пример:

Недостача масло сливочное

Высший сорт – 10 кг. 3560 р.

Излишки масла сливочное.

Высший сорт - 8 кг. 3000 р.

Бухгалтерская отчетность.

1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней;

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями, для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа самой организации, кроме того отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

В связи с этим отчетность должна быть достоверной и своевременной. В ней должна обеспечиваться отчетность показателей с данными за прошлый период, т. е отчетность позволяет сопоставлять отчетные показатели с данными за прошлые периоды.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, которые рекомендованы Минфином РФ. Отчетность организации классифицируют по видам периодичности и составления и степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность бывает:

1. Бухгалтерская; Представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным БУ.

2. Статистическая; Составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

3. Оперативная; составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения, по основным показателям за короткие промежутки времени (сутки, пятидневка, неделя, декада, половина месяца). Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами заготовления(снабжения) производства, и реализации продукции.

4. Налоговая отчетность (налоговые расчеты); представляет собой совокупность показателей, которые характеризуют полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам. По данным налоговых расчетов (деклараций) определяется правильность исчисления сумм налоговых платежей. Этот вид отчетности составляется по данным бухгалтерского учета и специальным расчетам.

Бухгалтерская отчетность в свою очередь разделяется на :

1. Индивидуальная бухгалтерская отчетность. Выполняет 2 функции:

• Информационную – характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации;

• Контрольную функцию – обеспечивает системный контроль достоверности данный БУ по каждому учетному периоду, в связи с эти организации должны составлять индивидуальную финансовую отчетность за каждый отчетный период (месяц, квартал, год).

Индивидуальная отчетность используется собственниками для выявления результатов деятельности организации, а также для представления в надзорные органы, выявлении признаков банкротства

2. Консолидированная финансовая отчетность. Предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих S, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

3. Управленческая отчетность. Предназначена для использования в управлении хозяйствующим S. В связи с этим ее содержание, сроки, формы, и порядок составления, определяется организацией самостоятельно.

По периодичности составаления различают:

• Внутригодовую – включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал, полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую промежуточной бухгалтерской отчетностью (месячная, квартальная);

• Годовая отчетность – за год.

По степени обобщенности данных:

• Отчеты первичные – составляемые организациями

• Сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую финансовую отчетность.

Промежуточная финансовая отчетность включает:

1. Форма №1 Б баланс

2. Форма №2, отчет о прибыли и убытках.

Кроме указ форм. В составе промежуточной Б. отчетности организации могут предоставлять и другие отчетные формы, Н: отчет о движении денежных средств, состав дебиторской, кредиторской задолженности идр, а также, пояснительную записку, которая входит в состав годовой отчетности. Положение называется бухгалтерская отчетность организации.

Годовая Б. отчетность организации, за исключением отчетности бюджетных организаций состоит:

1. Из Б. баланса;

2. Отчет о прибылях и убытках;

3. Приложениях к ним, предусмотренными НА ()

*

5.В положении о Бухгалтерской отчетности оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

6. соблюдение отчетного периода. Данное требование означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1декабря, до 31 декабря, т. е отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности, отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода, т. е 31 декабря для годового Б. отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, н: для отчет6ности за январь – февраль, високосные годы – это будет 29 февраля.

7.Правильное оформление. Данное требование связано с соблюдением формальных принципов отчетности, Н: составление ее на русском языке в валюте РФ, она должна быть подписана руководителем организации и специалистом, который ведет БУ (главным бухгалтером).

Порядок составления Б. отчетности:

Для того чтобы Б. отчетность соответствовала предъявленному к ней треб-ю, при составлении б. отчетов должно быть обеспечено соблюдение след. Условий:

1. Полное отражение в отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов готовой продукции и расчетов;

2. Это полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

3. Осуществление записей хозяйственных операций в БУ только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

4. Правильная оценка статей баланса.

При составлении форм Б. отчетности используются в основном данные Главной книги. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса, за период предшествующий отчетности. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причину следует объяснить, исправление ошибок в бухгалтерской отчетности осуществляется корректорным способом.

Правила оценки статей Б. Баланса.

Правила оценки статей баланса установлены положением о ведении БУ и Б отчетности и инструкциями о составлении Б. Отчетности, согласно ей основные средства и нематериальные активы отражаются как остаточная стоимость. Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и запасные части и другие материальные ресурсы по фактической себестоимости. Готовая и отгруженная продукция, в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета №40 (счет называется «выпуск продукции, работ, услуг»), отражается в балансе по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или не полной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

По статье отложенные налоговые активы, отражается положительная разница между условным налогом на прибыль, который исчисляется по данным БУ и реальным налогом на прибыль, который определяется по данным налогового учета. Отложенный налоговый актив показывает, на сколько, можно будет уменьшить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются балансе по стоимости их приобретения, а остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства, включая денежные документы, ЦБ, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах, отражают в отчетности в валюте действующей на территории РФ, в суммах, которые определяются путем пересчета иностранных валют, по курсу центрального банка, действующему на последнее число отчетного периода.

По статье «отложенные налоговые обязательства», в разделе 4 пассива баланса. Отражается отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, который исчисляется по данным БУ. Эта разница показывает: на сколько можно будет увеличить сумму налога, исчисляемого по балансовой прибыли, в следующих отчетных периодах.

Содержание отчета о прибылях и убытках (форма №2). Данная форма содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды

1. Сведения о прибыли (убытков), от продажи товаров, продукции, работ услуг.

2. Об операционных и внереализационных доходах и расходах с выделением процентов, получения и уплате.

3. Сведения об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке), отчетного периода.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетные и предшествующие периоды об отдельных видах прибыли и убытках (штрафах, пении, неустойках)., прибыли (убытках)прошлых лет, сведения о курсовых ризницах об операция по иностранной валюте.

Форма № 3. Отчет об изменении капитала. В разделе 1- изменение капитала, по итогу капитала и его составным частям, а именно : сведения об уставном ,добавочном и резервном каптале, а также сведения о нераспределенной прибыли (непокрытому догу). Данные по этому разделу отражаются на основании остатков по состоянию на 31 декабря, предшествующему предыдущему, а также 1 декабря предыдущего года, на первое января текущего года.

Раздел 2 – резервы. В данном разделе указ. Остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года по видам резервов, образованных в соответствии с законодательством, а также в соответствии с учредительными документами.

В справке формы №3 содержатся данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных средствах из бюджета и внебюджетных фондов, на расходы по обычным видам деятельности и капитальные вложения во внеоборотные активы.

Форма №4. Отчет об остатке денежных средств. Содержит сведения об остатке ДС на конец отчетного года и начало отчетного периода, а также движения ДС (по направлениям) по текущей инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период предыдущего года и влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Форма №5. Приложение к ББ.

1. Нематериальные активы

2. ДС

3. Доходные вложения в Материальные ценности.

4. Расходы на исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы,

5. Расходы на освоение природных ресурсов.

6. Финансовые вложения.

7. Дебиторская и кредиторская задолженность.

8. Расходы по обычным видам деятельности.

9. Обеспечение (полученное и выданное обеспечение, данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог на начало года и на конец отчетного периода.)

Форма №6. Отчет о целевом использовании полученных средств. Содержит данные за отчетные и предыдущие годы об остатке средств на начало года, поступление средств по их видам (вступительные, членские, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности и прочие.) В этой форм также указывается использование средств по их видам на целевые мероприятия (расходы на содержание аппарата управления), расходы на приобретение основных средств, инвентаря, остаток средств на конец года.

Пояснительная записка к годовой БУ. Отчетности.

Должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, информацию о методах оценки и существенных статьях Б. отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения фактов БУ в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, соответствующим обоснованиям.

В пояснительной записке Б отчетности организации указывают изменения в совей учетной политике на следующий отчетный год.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за этот период.

Порядок и сроки предоставления Б. отчетности.

Представляемая Б. Отчетность должна быть утверждена в порядке установленном учр. Документами организации. Датой представления Б. отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или датой ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Годовая Б. О является открытой для заинтересованных пользователей (кредиторы, инвесторы, покупатели, поставщики, которые могут знакомиться с годовой БО и получать ее с возмещением расходов на копирование). Представление БО может осуществляться на бумажном носителе или в эл.виде, она может быть заполнена от руки или с помощью печатающих средств, или на бумаге.

Налоговый учет и его взаимосвязь с БУ.

1. Налоговый учет.

В НК сформулированы общие принципы организации налогового учета, как конкретно вести его на практике каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Правила ведения Налогового учета закрепляют в налоговой уч. Политике орг-ции.

Согласно 213 ст НК , налоговый учет – это система обобщения инф-ции, для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным НК.

В НК, как видно из определения 213 говорится что НУ необходим для исчисления налога на прибыль, но правила исчисления налога по ст 25 таковы, что сделать это на основании лишь данных БУ не возможно. Главная задача НУ – это сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для налогообложения каждая хоз. операция.

С 2003 г, действует положение по БУ, которое называется «учет расчетов по налогу на прибыль», данное положение требует организовать БУ, т. о чтобы с его помощью можно было опр. Налогооблагаемую прибыль, однако это не освобождает орг-цию о ведения НУ. Из данных НУ должно быть ясно по налогу на прибыль:

1. Как определяют доходы и расходы в орг-ции

2. Как определяют долю расходов, учитываемую в налогообложении в отчетном периоде

3. Какова сумма расходов (убытков), подлежащих включению в след. Отчетный период

4. Как формируют сумму резерва

5. Каков размер задолженности по налогу на прибыль.

Данные налогового учета подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета.

Регистры налогового учета.

Это документы, в которые заносится вся инф-ция необходимая для расчета налога на прибыль. На основании этой инф. Составляют расчет НБ. Единой формы регистров нет, по этому каждая орг-ция должна разработать их самостоятельно.

Каждый регистр должен содержать обяз реквизиты, к которым относятся наименование, дата составления, измерители операции в натуральном и денежном выражении, наименование хоз. операции, подпись (расшифровка подписи лица), ответственного за составление регистра.

В настоящее время ФНС разработала рекомендации по составлению регистра НУ - это система НУ, рекомендуемая ФНС РФ, для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл 25 НК РФ.

Рекомендованные регистры:

1. Регистр – расчет формирования стоимости объекта учета.

2. Регистр – расчет амортизации нематериальных активов,

3. Регистр – расчет стоимости списанных сырья, материалов по методу ФИФА,

4. Регистр учета сомнительной и безнадежной деб. Задолженности на отчетную дату

5. Расчет резервов сомнительных долгов текущего отчетного, налогового периода.

6. Регистр информации об объекте основных средств

7. Об объекте нематериальных активов.

8. Регистр учета операций по движению деб. Задолженности

9. По движению кред. Задолженности

10. Регистр учета расчета с бюджетом

11. Регистр учета расчетов движения резерва по сомнительным долгам,

12. Регистр учета расчета по штрафным санкциям.

13. Регистр учета операций выбытия им-ва, работ, услуг.

14. Регистр учета поступления ДС,

15. Расхода Д Средств

16. Регистр учета расхода

17. Регистр учета стоимости имущества

18. Регистр – расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг.

19. Регистр – расчет финансового результата от уступки прав требований.

20. Регистр учета доходов текущего периода

21. Регистр учета использования целевых поступлений

22. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

В отличие от БУ, где все регламентировано, НУ нет жестких стандартов и правил.

Ведение НУ на основе БУ.

Для ведения НУ на основе БУ, нужно максимально сблизить Бухгалтерскую и налоговую учетную политику, установив одинаковые способы:

1. Амортизация основных средств и нематериальных активов;

2. Списание материально производственных запасов производства;

3. Определение производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства, готовой продукции на складе, итд, в зависимости от хоз. деятельности в данной организации.

В данном случае, многие операции, отраженные в БУ будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль, однако сближать НУ и БУ не всегда выгодно. Н: если фирма выбирает единый метод начисления амортизации – линейный, то сумма ежемесячной амортизации по сравнению с другими методами будет меньше; в результате увеличится сумма налога на имущество, которую фирма должна платить в бюджет.

Карточки, журналы счетов БУ, оборотные ведомости можно использовать в качестве регистра налогового учета, т к налоговый кодекс этого не запрещает, однако если же регистры БУ содержат недостаточно информации для расчета налоговой базы, особенно это касается налога на прибыль, то в них можно внести дополнительные реквизиты.

Когда правила БУ не стыкуются с налоговым законодательством обороты по счетам БУ для целей налогообложения можно корректировать, но для этого придется составить специальный расчет он и будет регистром НУ.

Автономный НУ, или отдельный НУ.

Отдельный НУ, связан с построением независимой системой НУ, которая с БУ никак не связана, в этом случае придется разрабатывать регистры НУ для каждой хозяйственной операции. Одну и туже операцию нужно будет одновременно фиксировать в регистрах как БУ так и НУ, однако надо иметь ввиду, если фирма ведет отдельный НУ, то по мнению судей расчет налога на прибыль должен основываться прежде всего на данных налогового а не БУ. Это связано с тем, что главная задача НУ формировать полную и достоверную информацию о том как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

За каждый отчетный период фирма составляет расчет налоговой базы, согласно ст 315 НК (Н: по налогу на прибыль он должен содержать информацию: 1 – о сумме дохода от реализации, полученных в отчетном периоде; 2 – о сумме расходов уменьшающих доходы от реализации; 3 – от прибыли (убытке) от реализации, 4 - о сумме вне реализационных доходов, 5 – о сумме внереализационных расходов, 6 – о прибыли (убытке)от внереализационных операций, 7 – о сумме налоговой базы за отчетный период. )Все указанные данные из декларации по налогу на прибыль, по этому самостоятельно разрабатывать форму расчета налоговой базы и утверждать ее приказом об учетной политике для целей налогообложения не обязательно, достаточно правильно заполнить все листы и приложения к декларации.

Автоматизация НУ.

В НУ может быть использовано несколько программ, каждая из программ имеет свои особенности, но подход к организации НУ по существу одинаков. НУ ведется параллельно БУ на специальных налоговых счетах, т. е при вводе информации в журнал хозяйственных операций, одновременно с проводками по БУ, как правило формируются и проводки по НУ.

1. Налоговый учет в программе 1С. В программе 1С: бухгалтерия 8.0 активы и обязательства для целей налогообложения по налогу на прибыль, учитываются в специальной подсистеме НУ, для этого должен быть включен дополнительный план счетов, он должен быть построен по тому же принципу, и с использованием тех же инструментов, что и план счетов БУ, но с учетом некоторых особенностей:

- код счета НУ, как правило повторяет соответствующий код плана счетов БУ;

В план Сетов НУ включаются не все счета, которые имеются в плане счетов БУ, Н: в НУ могут не регистрироваться данные, которые в БУ отражаются на следующих счетах: счет 46, счет называется выполненные этапы по незавершенным работам, счет 50 – Касса, 51 – расчетные счета, 52 – валютные счета, 55 – специальные счета в банках, 57 – переводы в пути, 59 – резервы под обесценение финансовых вложений, счет 60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 – расчеты с покупателями и заказчиками, 63, 66, 67, 68 – расчеты с бюджетом, 71, 73, 75, 76, 77, 79, 80, 81 – собственные акции, 82- резервный капитал, 83 – добавочный капитал, 84, 90 субсчет 3 – НДС – не учитывается по налогу на прибыль, субсчет 4 – акцизы, 99 субсчет 2, а также данные не учитываются на забалансовых счетах, Н: уплата штрафов производится из прибыли, оставшейся у организации, после уплаты налога на прибыль.

В БУ уплата налоговых санкций отражается на счете 92 прибыли и убытки, в корреспонденции со счетом 68 – расчеты по налогам и сборам, в НУ данные операции не отражаются, т. к расходы в виде пенни, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет в государственные внебюджетные фонды, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, согласно ст 270 НК, по этому, для правильного отражения штрафа делается только одна проводка в БУ (Д99, К68). Выручка от реализации товаров, работ, услуг, для целей налогообложения по налогу на прибыль учитывается без НДС и налогу на прибыль, по этому, в БУ не отражаются суммы налогов, учтенные в БУ на счетах 90. Субсчет 3, 90. Субсчет 4.

Исходя из указанного план счетов НУ имеет свои особенности:

1. Все счета (субсчета )данного плана счетов, определены как Забалансовые;

2. Учет ведется только в рублях, нет счетов с признаком валютный счет,

3. Некоторые счета НУ не имеют аналогов в бухгалтерском плане счетов (97. Субсчет 3 – отрицательный результат от амортизируемого имущества, 97.11 – убытки прошлых лет, 90.12 – убытки прошлых лет от производств и хоз-в.).

Для формирования отдельных учетов по учету поступления и выбытия имущества, работ, услуг в Налоговый план счетов включен вспомогательный счет ПВ – поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав. При этом аналитический учет ведется по условиям поступления и выбытия контрагентом и договорам.

2. Программа «турбо бухгалтер». В данной программе НУ ведется в специальной системе НУ. Данная система позволяет:

1. Определить доходы и расходы для целей налогообложения,

2. Рассчитать налогооблагаемую прибыль,

3. Заполнить налоговые регистры,

4. Сформировать декларацию по налогу на прибыль,

5. Заполнить налоговую декларацию на доходы, полученные российской организацией от источников за пределами России.

Система НУ в программе «Турбо бухгалтер» содержит 48 налоговых регистров, разработанных фирмой «титс».

Расчет Н. базы по налогу на прибыль и суммы налога производится с помощью 2х налоговых регистров:

- расчет НБ по налогу на прибыль, основная ставка

- расчет НБ по налогу на прибыль, иные ставки.

3) Программа «ИнфоБухгалтер». Используется для автоматизации БУ и НУ организаций, которые осуществляют различные виды деятельности.

При этом БУ и НУ ведутся параллельно, НУ в данной программе построен по принципу БУ, Н: для учета основных средств, используется блок учет основных средств, иформация туда заносится при заполнении карточек основных средств. Одновременно формируются Б. И Н проводки.

Амортизация основных средств в БУ и НУ может отличаться. В программе «ИнфоБухгалтер» для НУ амортизации объекта основных средств, вводится забалансовый счет с двумя субсчетами «Н/01», «Н/02», на этих субсчетах отражаются «Н/01» - сумма первоначальной стоимости объекта, «Н/02» - начисленная амортизация. Суммы амортизационных начислений рассчитываются автоматически, при этом информация записывается в таблицы и формируются проводки по БУ и НУ.

НУ в производственных фирмах или организации.

НУ доходов - НУ доходов ведут в производственном порядке, доход от продажи готовой продукции они учитывают в составе выручки от реализации.

Расходы производственных фирм делятся на:

• Прямые – согласно ст 317 НК, расходы на приобретение сырья и материалов, которые используют в процессе производства работ услуг, платежи по обязательному пенсионному страховании начисленные с ЗП,

• Косвенные – остальные , внереализационных.

Конкретный перечень прямых расходов должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Списание расходов.

Списание затрат, которые уменьшают прибыль фирмы, включая только прибыль фирмы, которая относится к реализованной и готовой продукции. Прямые расходы которые относятся необлагаемым прибыль не уменьшают.

НУ в торговых фирмах.

НУ доходов торг. Фирмы ведут в обычном порядке, все доходы от товаров они учитывают в составе выручки. Для целей налогообложения товаром считают любое реализуемое ил и предназначенное для реализации имущество фирмы. Остальные поступления торг. Фирмы отражают в составе внереализационных доходов. Расходы торговых фирм:

• Прямые

1. Стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде,

2. Транспортные расходы по доставке товара до склада фирмы (если такие расходы не включены в цену товара)

• Косвенные – все остальные расходы.

Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только на те прямые расходы, которые относятся к реализованным товарам, а косвенные и внереализационные учитывают при налогообложении полностью.

Особенности НУ ЦБ.

Поступление ЦБ. ЦБ отражаются в БУ и НУ по первоначальной стоимостью.

Первоначальная стоимость – это сумма всех расходов, связанная с их приобретением.

Как в БУ, так и в НУ, первоначальная стоимость ЦБ формируется в зависимости от того, как они были получены.

ЦБ могут быть:

1. Куплены у других фирм,

2. Получены в результате увеличения уставного капитала фирмы, выпустившей акции,

3. Получены в качестве вклада в уставной капитал,

4. Получены безвозмездно.

Покупка ЦБ,

В БУ и НУ покупка ЦБ формируется по разному, некоторые расходы по правилам БУ, включаются в их первоначальную стоимость, а по правилам НУ нет.

В первоначальную стоимостью не включают:

1. Стоимость услуг нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ЦБ,

2. Проценты по кредитам, полученные для покупки ЦБ,

3. Отрицательные суммовые разницы, вязанные с покупкой ЦБ.

Выбытие ЦБ.

ЦБ могут быть списаны с баланса фирмы в результате продажи, БЗВМ передачи и передачи в качестве вклада в уставной капитал других организаций.

НУ доходов и расходов от выбытия ЦБ.

Н служба разработала только один регистр, в котором отражается инф-ция о выбытии – это регистр регистра операций выбытия работ, услуг, прав. Однако в этих регистрах нет данных о первоначальной стоимостью ЦБ и стоимостью их реализации, в связи с этим орг. Сама разрабатывает налоговый регистр, с целью отразить финансовый результат от реализации ЦБ.

НУ денежных средств.

Фирма должна вести НУ денег в кассе, на расчетных счетах и н валютных счетах. НУ поступивших денег нужен для отражения инф. о доходах, к который относится как к текущему, так и к будущему налоговому периоду.

Фирмы, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в налоговом регистре по учету полученных денежных средств выручку от реализации, авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров, работ услуг, нереализационные доходы,.

Фирмы которые рассчитывают доходы и расходы по методу начисления отражают в этом регистре суммы денег, поступивших безвозмездно , средства целевого бюджета, дивиденды. НУ нужен для отражения инф-ции о расходах, которые относятся как к текущему так и к будущему отчетному периоду. В НУ отражают только те операции, в результате которых появляются доходы или расходы, которые влияют на налогооблагаемую прибыль.

46