- •3. Организация и проведение аудита
- •3.1. Объем и стадии аудита
- •3.2. Планирование аудита
- •3.2.1. Этапы планирования аудита
- •1. Подготовка письма о проведении аудита.
- •2. Понимание деятельности аудируемого лица.
- •3. Заключение договора оказания аудиторских услуг.
- •3.2.2. Существенность в аудите
- •3.2.3. Риски в аудите
- •3.2.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска
- •3.3. Получение аудиторских доказательств
- •3.3.1. Сущность аудиторских доказательств
- •1. Проведение комплекса тестов средств внутреннего контроля.
- •2. Осуществление необходимых процедур проверки по существу.
- •3.4. Использование работы других лиц, общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.4.1. Использование работы внутреннего аудита
- •3.4.2. Использование работы другого аудитора
- •3.4.3. Использование работы эксперта
- •3.4.4. Общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.5. Документирование аудита
- •3.6. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •3.6.1. Подготовка аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •Примеры аудиторских заключений с выражением немодифицированного мнения представлены в Приложении 4.
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения представлены в Приложении 5.
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть, представлен в Приложении 6.
- •3.6.2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •3.6.3. Отражение событий после отчетной даты
- •1. Отражение событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения.
- •2. Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям бфо.
- •3. Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям бфо.
- •3.6.4. Оценка непрерывности деятельности аудируемого лица
- •3.6.5. Оценка информации о связанных сторонах и операций с ними
- •Пример письма о проведении аудита
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть
- •Аудиторское заключение
3.6. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
3.6.1. Подготовка аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей БФО аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности БФО аудируемого лица (п. 1 ст. 6. ФЗ № 307).
Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности определены ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержденным Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н
По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности БФО аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств [44].
Содержание аудиторского заключения отражено в таблице 15.
Таблица 15
Содержание аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
Элементы аудиторского заключения |
Содержание элемента |
|
1 |
2 |
|
Наименование |
«Аудиторское заключение» |
|
Указание адресата |
Акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица |
|
Сведения об аудируемом лице |
Наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения |
|
Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе |
Наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СРОА, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций СРОА |
|
Перечень (состав) БФО, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена |
Если аудитору становится известно, что проаудированная БФО будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная БФО |
|
Распределение ответственности в отношении указанной БФО между аудируемым лицом и аудитором |
В части аудиторского заключения «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность» должно быть приведено: - указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность БФО в соответствии с правилами отчетности; - описание ответственности указанных лиц за составление и достоверность БФО, включая заявление о том, что указанные лица несут ответственность за составление и достоверность БФО и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления БФО, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В части аудиторского заключения «Ответственность аудитора» приводится описание объема аудита и указывается, что: - ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита; - аудит был проведен в соответствии с ФПСАД, которые требуют соблюдения применимых требований профессиональной этики аудиторов, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что БФО достоверна во всех существенных отношениях; в) аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения |
|
Сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита) |
Объем аудита описывается посредством включения следующих положений: - аудит включает проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в БФО и раскрытую в ней информацию; - выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска аудитор рассматривает систему внутреннего контроля аудируемого лица, обеспечивающую составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур; - аудит включает оценку надлежащего характера применяемой аудируемым лицом учетной политики и обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления БФО в целом |
|
Мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают существенное влияние на достоверность БФО |
Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную «Мнение», в которой приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли БФО достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления БФО |
|
Подпись аудитора |
Аудиторское заключение подписывается: - руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим КАА. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение; - индивидуальным аудитором. Подпись должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора |
|
Дата аудиторского заключения |
Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что: - БФО подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации; - лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную БФО. Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на БФО и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору |
|
Аудиторское заключение, помимо указанного, должно содержать утверждение о том, что БФО была проаудирована аудитором |
Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде.
К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается БФО, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов [44].
Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой БФО [44].
Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.
Наибольшее внимание при составлении аудиторского заключения уделяется формированию и выражению мнения о достоверности БФО.
Прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что БФО в целом не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. Указанное убеждение должно базироваться:
а) на выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
б) выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными;
в) выводах относительно следующего:
‑ составлена ли БФО, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления БФО;
‑ содержит ли БФО соответствующую ссылку на примененные при ее составлении требования правил составления БФО или их описание;
‑ общего порядка составления и представления БФО, ее состава и содержания;
‑ соответствует ли отраженная в БФО информация принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями БФО;
‑ является ли информация, отраженная в БФО, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;
‑ обоснованы ли принятая учетная политика и оценочные показатели, полученные руководством аудируемого лица;
‑ дает ли БФО, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на БФО;
‑ уместна ли используемая в БФО терминология, включая наименование каждой составляющей БФО [44].
Исследование указанных факторов позволяет аудиторской организации, индивидуальному аудитору выразить обоснованное мнение о достоверности БФО. Виды выражаемых мнений представлены на рисунке 19.
Рис. 19. Виды мнений аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности БФО аудируемого лица
Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: «Бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности» [44].