3.2.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано:

‑ изменением обстоятельств;

‑ изменением информированности аудитора по результатам аудита [12].

Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита [12].

В соответствии с ФПСАД № 4, между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур [12].

Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Допустить роста аудиторского риска аудитор не может, т. к. гарантировал аудируемому лицу проведение проверки с определенной степенью надежности, а рост аудиторского риска эту надежность снижает. Аудитор компенсирует это одним из двух способов:

‑ снижает предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживает пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля;

‑ снижает риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу [12].

3.3. Получение аудиторских доказательств

Данный этап проверки регламентирован рядом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. К ним относятся:

‑ ФСАД №7/2011 «Аудиторские доказательства»;

‑ ФПСАД №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»;

‑ ФПСАД №18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»;

‑ ФПСАД №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»;

‑ ФПСАД №20 «Аналитические процедуры»;

‑ ФПСАД №21 «Особенности аудита оценочных значений»;

‑ ФПСАД №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» и некоторые другие.

3.3.1. Сущность аудиторских доказательств

Требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите БФО, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определены ФСАД №7/2011.

Аудиторские доказательства – это информация, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления БФО и, исходя из которой, аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности БФО.

Используется также следующая трактовка.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

В отдельных случаях аудиторским доказательством может являться отсутствие информации, выражением чего может быть, например, отказ руководства аудируемого лица предоставить запрашиваемое аудитором разъяснение.

К аудиторским доказательствам относятся, в частности:

1) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

2) информация, полученная из других источников (по итогам предыдущего аудита, выполнения процедур внутреннего контроля качества аудита, работы эксперта руководства аудируемого лица).

Аудиторские доказательства должны собираться аудитором, главным образом, в результате выполнения аудиторских процедур в ходе аудита [49].

Законодательством об аудиторской деятельности определены следующие способы и процедуры получения аудиторских доказательств (рис. 14).

Рис. 14. Способы и процедуры получения аудиторских доказательств

К способам получения аудиторских доказательств относятся: