- •3. Организация и проведение аудита
- •3.1. Объем и стадии аудита
- •3.2. Планирование аудита
- •3.2.1. Этапы планирования аудита
- •1. Подготовка письма о проведении аудита.
- •2. Понимание деятельности аудируемого лица.
- •3. Заключение договора оказания аудиторских услуг.
- •3.2.2. Существенность в аудите
- •3.2.3. Риски в аудите
- •3.2.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска
- •3.3. Получение аудиторских доказательств
- •3.3.1. Сущность аудиторских доказательств
- •1. Проведение комплекса тестов средств внутреннего контроля.
- •2. Осуществление необходимых процедур проверки по существу.
- •3.4. Использование работы других лиц, общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.4.1. Использование работы внутреннего аудита
- •3.4.2. Использование работы другого аудитора
- •3.4.3. Использование работы эксперта
- •3.4.4. Общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.5. Документирование аудита
- •3.6. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •3.6.1. Подготовка аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •Примеры аудиторских заключений с выражением немодифицированного мнения представлены в Приложении 4.
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения представлены в Приложении 5.
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть, представлен в Приложении 6.
- •3.6.2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •3.6.3. Отражение событий после отчетной даты
- •1. Отражение событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения.
- •2. Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям бфо.
- •3. Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям бфо.
- •3.6.4. Оценка непрерывности деятельности аудируемого лица
- •3.6.5. Оценка информации о связанных сторонах и операций с ними
- •Пример письма о проведении аудита
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть
- •Аудиторское заключение
3. Заключение договора оказания аудиторских услуг.
Согласованные аудиторской организацией, индивидуальным аудитором и руководством аудируемого лица условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. С точки зрения интересов сторон целесообразно заблаговременно подписать с предполагаемым аудируемым лицом договор оказания аудиторских услуг.
Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:
‑ цель аудита БФО;
‑ ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление БФО;
‑ объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и ФПСАД;
‑ аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
‑ информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные искажения БФО могут остаться необнаруженными;
‑ требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
‑ цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов [18].
В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:
‑ договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;
‑ право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
‑ обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;
‑ обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица [18].
При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:
‑ договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
‑ договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
‑ договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);
‑ любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством РФ и ФПСАД;
‑ информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом [18].
Договор оказания аудиторских услуг может быть разовым или долгосрочным.
Предметом договора может быть либо аудиторская проверка, либо оказание САУ и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг, либо то и другое вместе.
2-й этап. Разработка общего плана аудита.
Аудиторской организации, индивидуальному аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки [11].
Форма общего плана аудита представлена в Приложении 2.
Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором [11].
При разработке общего плана аудита аудиторской организации, индивидуальному аудитору необходимо принимать во внимание:
1) деятельность аудируемого лица, в том числе:
‑ общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
‑ особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его БФО или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
‑ общий уровень компетентности руководства;
2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
‑ учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
‑ влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в БФО результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
‑ планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
3) риск и существенность, в том числе:
‑ ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
‑ установление уровней существенности для аудита;
‑ возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
‑ выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей;
4) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
‑ относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
‑ влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
‑ существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
5) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
‑ привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
‑ привлечение экспертов;
‑ количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
‑ количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
6) прочие аспекты, в том числе:
‑ возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
‑ обстоятельства, требующие особого внимания, например существование связанных сторон;
‑ особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
‑ срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
‑ форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания [11].
3-й этап. Разработка программы аудита.
Аудиторской организации, индивидуальному аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита [11].
Форма программы аудита представлена в Приложении 3.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки БФО по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита [11].
В процессе подготовки программы аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов [11].
В процессе разработки программы аудита также следует учитывать факторы, рассматриваемые при подготовке общего плана аудита.
Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование работы аудиторской организацией, индивидуальным аудитором осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы [11].
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудиторская организация, индивидуальный аудитор несут ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита [11].
При осуществлении планирования аудита аудитор должен руководствоваться следующими принципами:
комплексность планирования – обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования;
непрерывность планирования – установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и по смежным подразделениям клиента;
оптимальность планирования – предполагает, что в процессе планирования необходимо обеспечить вариантность планирования с тем, чтобы выбрать оптимальный вариант общего плана и программы аудита.