Вспомогательный материал

Тема 3. Налог на добавленную стоимость (ндс)

Экономическая сущность налога на добавленную стоимость (НДС). Налогоплательщики, объект налогообложения. Элементы НДС. Налоговая база. Принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения. Ставки налогов. Налоговые вычеты.

***

НДС – это вид налога на товары (работы, услуги), форма изъятия в бюджет части прироста стоимости продукта. НДС создается на всех стадиях производства. Он влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.

Товар – это любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взаимоотношением таможенных платежей, к товарам относится также иное имущество, определенное Таможенным кодексом РФ.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребительской организации и (или) физических лиц.

Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуется и потребляется в процессе осуществления этой деятельности.

Носитель НДС – конечный потребитель, приобретающий товары (работы, услуги), в цену которых уже включен этот налог. В соотношении с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Косвенные налоги - это налоги на расходы. Признание прямого налога НДС приобретает в следующих случаях:

-при передаче на территории РФ для собственных нужд товаров, работ, услуг, расходы на которые не принимают к вычету (в том числе через амортизационные отключения) при исчислении налога на прибыль;

-при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребителя.

Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость. Она определяется посредством исключения из объемов производства (в день выработки) стоимости приобретенных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает в себя заработную плату с отчислением на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т.п.

На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости товаров, работ, услуг, поэтому для обложения НДС применяется не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации.

Плательщиками НДС являются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-лица, признанные плательщиками НДС в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ.

НДС не исчисляют и не уплачивают в бюджет:

-лица, в соответствии со ст. 26.3 НК РФ, уплачивающие единый социальный налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

-организации, в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

-лица, в соответствии со ст.149 НК РФ, реализующие товары (работы, услуги), освобожденные от уплаты НДС;

-лица, в соответствии со ст. 145 НК РФ, освобожденные от обязанностей плательщика НДС.

Организация и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС, если сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей за три предшествующих последовательных месяца. Освобождение не получают организации и предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение названного периода. Оно не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ.

Организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, имеют право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость только в отношении операций, не облагаемых единым налогом. На лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, нормы об указанном освобождении не распространяются с момента перехода на эту систему.

В соответствии со ст. 147-148 НК РФ в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которой определяется, имеет ли организация (предприниматель) право на освобождение от НДС, включается полученная в денежной и натуральной формах выработка от реализации облагаемых и не облагаемых НДС товаров, работ, услуг. Сюда включается и оплата ценными бумагами.

В суммовом выражении для целей налогообложения при установлении права на освобождение от уплаты НДС не включается выручка, полученная от реализации товаров, работ, услуг:

-при осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход;

-на безвозмездной основе;

-за товары (работы, услуги), реализуемые в виде финансовой помощи;

-на пополнение фондов специального назначения;

-в счет увеличения доходов (либо иначе связанных с оплатой реализуемых товаров, работ, услуг);

-в виде процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также проценты по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах, за которые производится расчет;

-в виде страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров, работ, услуг, реализация которых признается объектом налогообложения НДС;

-при передаче на территории России товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

-не признаваемых объектом обложения НДС (перечислены в п. 2 ст.146 НК РФ);

-осуществляемых налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ;

-за выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления;

-за ввоз товаров на таможенную территорию России.

Лица, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, должны представлять в налоговый орган письменное уведомление установленной Минфином России формы и документы, подтверждающие их право на освобождение:

-выписку из бухгалтерского баланса;

-выписку из книги продаж;

-выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

-копию журнала полученных и выписанных счетов-фактур.

Уведомление и документы предоставляются не позднее 20-го числа каждого месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение от уплаты НДС. Можно отправить заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается 6-й день со дня отправления заказным письмом.

Организации, направившие в налоговый орган уведомление, могут отказаться от освобождения лишь по истечении 12 последних календарных месяцев. Исключением являются случаи утраты права на указанное освобождение.

Освобождение от использования обязанностей дается на 12 последних календарных месяцев.

Объектом налогообложения НДС является:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе:

-реализация предметов залога;

-передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;

-передача имущественных прав;

-передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе.

Для целей налогообложения названные товары (работы, услуги) оцениваются в соответствии со ст. 40 НК РФ.

2. Передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Местом реализации товаров, работ, услуг может признаваться Россия, иностранное государство, а также нейтральная территория.

В соответствии со ст. 149 НК РФ предусмотрены льготы по НДС в виде операций, не подлежащих налогообложению.