8. Единый социальный налог в 2005 году

Как заявлено законодателем, изменения, внесенные в главу 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ, направлены главным образом на снижение налоговой нагрузки на плательщиков единого социального налога.

Во-первых, для всех категорий налогоплательщиков снижен размер базовых налоговых ставок:

• для "обычных" организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, - с 35,5 % до 26 %;

• для выступающих в качестве работодателей сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, - с 26,1 % до 20 %;

• для индивидуальных предпринимателей - с 13,2 % до 10 %;

• для адвокатов - с 10,6 % до 8 %.

Во-вторых, изменена шкала регрессии. В частности, для "обычных" организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, устанавливается следующая шкала налоговых ставок:

• при величине выплат до 280 тыс. руб. в год - 26 %;

• при величине выплат от 280 001 до 600 тыс. руб. в год - 72 800 руб. + + 10 % с суммы, превышающей 280 тыс. руб.;

• при величине выплат свыше 600 000 руб. в год - 104800 + 2 % с суммы, превышающей 600 тыс. руб.

В-третьих, налогоплательщикам теперь не требуется, как это предусмотрено действующим порядком, подтверждать расчетом право на применение регрессивной шкалы. Пониженные ставки налогоплательщики смогут применять в безусловном порядке, независимо от размера налоговой базы в среднем на одного работника и численности работников.

Например, в январе 2005 года налоговая база по единому социальному налогу на предприятии ООО «Ирис» составила 2 100 000 руб., в том числе:

Иванов И. И.	100 000 руб.
Петров П. П.	200 000 руб.
Иванова И. И.	300 000 руб.
Петрова П. П.	400 000 руб.
Сидоров С. С.	500 000 руб.
Сидорова С. С.	600 000 руб.

Рассчитаем сумму авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из действующих налоговых ставок и ставок, вводимых с 1 января 2005 года (см. таблицу 1).

Таблица 1. Расчет авансовых платежей по ЕСН

Работник	Налоговая база за январь	Суммы авансовых платежей, исчисленные по действующим ставкам налога				Всего	Суммы авансовых платежей, исчисленные по ставкам, вводимым с 1 января 2005г.				Всего
		Феде- ральный бюджет	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС		Феде- ральный бюджет	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС
Иванов И.И.	100  000	28  000	4  000	200	3  400	35 600	20  000	3  200	800	2  000	26 000
Петров П.П.	200  000	43  800	6  200	300	5  300	55 600	40  000	6  400	1600	4  000	52 000
Иванова И.И	300 000	59 600	8 400	400	7 200	75 600	57 580	9 180	2 340	5 700	74 800
Петрова П.П.	400 000	67 500	9 500	500	8 100	85 600	65 480	10 280	2 840	6 200	84 800
Сидоров С.С.	500 000	75 400	10 600	600	9 000	95 600	73 380	11 380	3 340	6 700	94 800
Сидорова С.С.	600 000	83 300	11 700	700	9 900	105 600	81 280	12 480	3 840	7 200	104 800
Итого	2 100 000	357 600	50 400	2 700	42 900	453 600	337 720	52 920	13 960	31 800	437 200

Приведенные данные показывают, что в целом налоговая нагрузка на организацию в части единого социального налога с 1 января 2005 года уменьшится. В большей степени это почувствуют организации, в которых выплаты на одно физическое лицо, учитываемые при определении налоговой базы, не превышают нарастающим итогом с начала года 100000 руб. Сумма единого социального налога в этом случае уменьшится более чем на 35 процентов. Однако по мере увеличения налоговой базы разница между суммой налога, исчисленной по действующим ставкам, и ставкам, вводимым с 1 января 2005 года, постепенно "растает". При налоговой базе 200 000 руб. налоговая нагрузка снизится лишь на 8 про-центов, при налоговой базе более 300 000 руб. - разница в платежах не превысит 1 процента (!).

Для новой шкалы налоговых ставок характерно смещение акцента при распределении единого социального налога в пользу отдельных фондов. Так, при налоговой базе свыше 280000 руб. сумма платежей в Фонд социального страхования РФ увеличится на 5-10 %. Отчисления на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет федерального Фонда обязательного медицинского страхования, возрастут более чем в 4 раза.