Взносы на обязательное пенсионное страхование

Существенно изменяется порядок исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование.

Во-первых, в отличие от действующего порядка, с 1 января 2005 года все застрахованные лица подразделяются не на три, как сейчас, а на две возрастные категории независимо от пола:

• лица 1966 года рождения и старше;

• лица 1967 года рождения и моложе.

Во-вторых, для лиц 1966 года рождения и старше не предусмотрено начисление взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Для этой категории застрахованных лиц взносы начисляются только на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Для лиц 1967 года рождения и моложе сохранен действующий порядок: взносы начисляются на финансирование как страховой, так и накопительной части трудовой пенсии. При этом следует учитывать, что на период 2005-2007 годы действуют переходные положения: взносы в "обычных" организациях начисляются исходя из базового тарифа 10 процентов и 4 процента на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии соответственно. Таким образом, действие переходных положений продлено (в действующей редакции переходные положения действовали по 2005 год включительно).

В-третьих, по аналогии с ЕСН изменены интервалы базы шкалы регрессии: до 280000 руб., от 280001 руб. до 600000 руб. и свыше 600000 руб., а также установлены новые тарифы для базы, превышающей 280000 руб. Заметим, что в отличие от существующего порядка, в общем случае сумма взносов на обязательное пенсионное страхование теперь будет превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), начисленную в федеральный бюджет.

Действующим порядком (п. 3 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ) предусмотрено, что при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование регрессивная шкала применяется на тех же условиях, что и при исчислении ЕСН. Таким образом, с 1 января 2005 года страхователям не требуется как ранее подтверждать расчетом право на применение пониженных тарифов, если база для исчисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года превысит 280 000 руб., независимо от размера базы в среднем на одного работника и численности работников.

В четвертых, законодатель уточнил, что к лицам, на которые распространяется обязательное пенсионное страхование, относятся также иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Российской Федерации как постоянно, так и временно. Таким образом, с 1 января 2005 года на выплаты указанным лицам по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору, организациям необходимо начислять взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом не имеет значения, сколько дней указанные лица проживали в Российской Федерации на момент выплаты.

Рассмотрим, как изменения, вступающие в силу с 1 января 2005 года, отразятся на налоговой нагрузке на предприятие ООО «Ирис»

Все работники организации относятся к лицам 1967 года рождения и моложе.

Рассчитаем сумму авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование исходя из действующего порядка и порядка, вводимого с 1 января 2005 года (см. таблицу 2). Обращаем ваше внимание, что целью настоящей статьи является аналитический обзор изменений налогового законодательства, поэтому переходные положения не учитываются при расчете.

Таблица 2. Расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование (с 2008 года)

Работник	Налоговая база за январь	Суммы авансовых платежей, исчисленные исходя из действующего порядка		Всего	Суммы авансовых платежей, исчисленные исходя из порядка, вводимого с 1 января 2005г.		Всего
		На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии		На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
Иванов И.И.	100 000	8 000	6 000	14 000	8 000	6 000	14 000
Петров П.П.	200 000	12 500	9 400	21 900	16 000	12 000	28 000
Иванова И.И	300 000	17 000	12 800	29 800	23 020	17 280	40 300
Петрова П.П.	400 000	19 260	14 490	33 750	26 120	19 680	45 800
Сидоров С.С.	500 000	21 520	16 180	37 700	29 220	22 080	51 300
Сидорова С.С.	600 000	23 780	17 870	41 650	32 320	24 480	56 800
Итого	2 100 000	102 060	76 740	178 800	134 680	101 520	236 200

Приведенные данные показывают, что в 2005 году с базы, превышающей 100 000 руб., организации придется платить большую сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, в среднем на 30 процентов. Вместе с тем, с учетом нормы, предусмотренной пунктом 2 статьи 243 НК РФ, это увеличение будет компенсировано уменьшением суммы налога (авансовых платежей по налогу), зачисляемой в федеральный бюджет. Расчет налога приведен в таблице 3.

Таблица 3. Расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование (с 2008 года)

Работник	Налоговая база за январь	Действующий порядок			Порядок, вводимый с 1 января 2005 г.
		Исчислено налога в федеральный бюджет	Налоговый вычет (взносы в ПФР)	К уплате в федеральный бюджет	Исчислено налога в федеральный бюджет	Налоговый вычет (взносы в ПФР)	К уплате в федеральный бюджет
Иванов И.И.	100 000	28 000	14 000	14 000	20 000	14 000	6 000
Петров П.П.	200 000	43 800	21 900	21 900	40 000	28 000	12 000
Иванова И.И	300 000	59 600	29 800	29 800	57 580	40 300	17 280
Петрова П.П.	400 000	67 500	33 750	33 750	65 480	45 800	19 680
Сидоров С.С.	500 000	75 400	37 700	37 700	73 380	51 300	22 080
Сидорова С.С.	600 000	83 300	41 650	41 650	81 280	56 800	24 480
Итого	2 100 000	357 600	178 800	178 800	337 720	236 200	101 520

Таким образом, фактически увеличение суммы взносов в ПФР не приведет к повышению налоговой нагрузки на организацию.