1. Подготовить выписки из финансовой отчетности Пельше на 31 марта 2010 г. И 31 марта 2011 г. В отношении Операции 1. Ответ обосновать. (8 баллов)

Операция 2

1 апреля 2009 г. Пельше приобрел десять новых станков стоимостью 12 млн. дол. каждый. Предполагаемый срок службы каждого станка составляет 10 лет. Ликвидационная стоимость каждого станка = нулю. После 5 лет станку потребуется капитальный ремонт. Стоимость такого ремонта в ценах на 1 апреля 2009 г. оценивалась в 3 млн. дол. на станок. За год, закончившийся 31 марта 2010 г., Пельше начислил амортизацию на данное оборудование в общей сумме 12 млн. дол. Позже Пельше счел это ошибкой, которая может существенно повлиять на финансовую отчетность.

Задание:

2. Подготовить выписки из финансовой отчетности Пельше на 31 марта 2010 г. И 31 марта 2011 г. В отношении Операции 2. Ответ обосновать. (5 баллов)

Операция 3

1 июня 2010 г. Пельше заключил договор с клиентом об изготовлении оборудования и его последующем техническом обслуживании. Пельше начал работы по производству оборудования 1 июля 2010 г. и завершил работу через 2 месяца. Затраты Пельше на изготовление оборудования включали:

• материалы - 1 млн. дол.;

• прочие прямые затраты - 2 млн. дол.;

• распределенные постоянные накладные производственные расходы - 1 млн. дол. Пельше распределял постоянные расходы, используя нормативный метод учета затрат.

1 октября 2010 г. оборудование было доставлено клиенту и 30 ноября 2010 г. клиент полностью рассчитался по договору, уплатив 7.5 млн. долл. Техническое обслуживание предусмотрено на трехлетний период, начиная с 1 октября 2010 г. Данный договор не является обременительным на 31 марта 2011 г. За 6 месяцев, начиная с 1 октября 2010 г. по 31 марта 2011 г., затраты Пельше, связанные с обслуживанием, составили 200,000 дол. По оценкам Пельше, такой уровень расходов сохранится в течение оставшихся 3 лет. Обычно, норма валовой прибыли Пельше по таким работам составляет 20%.

Задание:

3. Подготовить выписки из финансовой отчетности Пельше на 31 марта 2011 г. В отношении Операции 3. Ответ обосновать. (7 баллов)

(20 баллов)

XV. Декабрь 2011 года

ЗАДАНИЕ 1 – УЛЬБРИХТ

Вальтер Ульбрихт имеет инвестиции в двух других компаниях – Эрих Хоннекер и Маркус Вольф. Балансы этих трех компаний по состоянию на 30 сентября 2011 г.:

	Ульбрихт	Хоннекер	Вольф
Активы	$’000	$’000	$’000
Внеоборотные активы:
Основные средства (Прим.1)	210,000	165,000	120,000
Инвестиции:
Хоннекер (Прим.1)	180,000
Вольф (Прим.3)	52,000
Штоф (Прим.6)	15,000
	457,000	165,000	120,000
Оборотные активы:
Запасы (Прим. 4)	65,000	36,000	29,000
Дебиторская задолженность (Прим. 5)	50,000	34,000	35,000
Денежные средства и их эквиваленты	12,000	7,000	9,000
	132,000	81,000	73,000
Итого активы	589,000	246,000	193,000
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал
Акционерный капитал (номинал 1 дол.)	180,000	100,000	60,000
Нераспределенная прибыль	183,000	67,000	64,000
Прочие компоненты собственного капитала	90,000	5,000	Ноль
Итого собственный капитал	453,000	172,000	124,000
Долгосрочные обязательства:
Условная компенсация	20,000
Долгосрочные заимствования	50,000	35,000	30,000
Отложенный налог	15,000	9,000	12,000
Итого долгосрочные обязательства	85,000	44,000	42,000
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность (Прим. 4)	34,000	23,000	21,000
Краткосрочные заимствования	17,000	7,000	6,000
Итого краткосрочные обязательства	51,000	30,000	27,000
Итого собственный капитал и обязательства	589,000	246,000	193,000

Примечание 1 – Инвестиции Вальтера Ульбрихта в компанию Эрих Хоннекер:

1 апреля 2010 г. Ульбрихт приобрел 80 млн. акций Хоннекера путем обмена акций: Ульбрихт выпустил одну новую акцию в обмен на каждые две приобретаемые акции Хоннекера. На 1 апреля 2010 г. рыночная стоимость одной акции Ульбрихта составляла 4 дол., а одной акции Хоннекера – 1.8 дол. Условия сделки предусматривают дополнительный платеж прежним акционерам Хоннекера 30 июня 2012 г. исходя из финансовых результатов, которые будут достигнуты компанией в течение первых двух лет после приобретения. На 1 апреля 2010 г. справедливая стоимость данного дополнительного платежа составляла 20 млн. дол. C учетом результатов деятельности Хоннекера после приобретения справедливая стоимость данной компенсации к 30 сентября 2011 г. увеличилась до 22 млн. дол. По состоянию на 30 сентября 2010 г., инвестиции в Хоннекера и долгосрочные обязательства Ульбрихта включали 20 млн. дол. в отношении данного дополнительного платежа, причитающегося 30 июня 2012 г.

1 апреля 2010 г. в отдельной финансовой отчетности Хоннекера были отражены следующие статьи капитала: нераспределенная прибыль: 41 млн. дол.; прочие компоненты собственного капитала: 3 млн. дол. Ульбрихт провел оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств Хоннекера на 1 апреля 2010 г., которая выявила следующее:

• Справедливая стоимость объекта недвижимости балансовой стоимостью 50 млн. дол. (амортизируемый компонент - 30 млн. дол.) составляла 70 млн. дол. (амортизируемый компонент - 33 млн. дол.). Предполагаемый срок службы амортизируемого компонента недвижимости на 1 апреля 2010 года составлял 30 лет.

• Рыночная стоимость машин и оборудования балансовой стоимостью 60 млн. дол. оценивалась в 64 млн. дол. Предполагаемый срок службы машин и оборудования на 1 апреля 2010 г. составлял 4 года.

Все объекты основных средств продолжали находиться в собственности Хоннекера на 30 сентября 2011 г.

• Рыночная стоимость запасов балансовой стоимостью 30 млн. дол. оценивалась в 31 млн. дол. После 1 апреля 2010 г. все данные запасы были реализованы.

Корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности Хоннекера. В консолидированной финансовой отчетности эти корректировки приведут к возникновению временных разниц для целей расчета отложенного налога. Ставка налога на прибыль равна 20%.

В соответствии с учетной политикой группы неконтролирующая доля участия в дочерних компаниях отражается на дату приобретения по справедливой стоимости.

Примечание 2 - Проверки на обесценение – Хоннекер

По оценкам Ульбрихта, на 1 апреля 2010 г. в составе Хоннекера было 5 обособленных единиц, генерирующих денежные средства (ЕГДС). Гудвил, возникший при покупке, был равномерно распределен Ульбрихтом на данные ЕГДС. За год, закончившийся 30 сентября 2010 г., признаков обесценения гудвила выявлено не было. За год, закончившийся 30 сентября 2011 г., результаты деятельности четырех из пяти ЕГДС были удовлетворительными, и отнесенный на них гудвилл не обесценился. А вот результаты деятельности пятой ЕГДС оказались ниже ожидаемых. При проверке на обесценение, проведенной на 30 сентября 2011 г., на данную ЕГДС были отнесены активы (за исключением гудвилла), отраженные в консолидированной финансовой отчетности по балансовой стоимости в размере 50 млн. дол. Возмещаемая стоимость данных активов была оценена в 52 млн. дол.

Примечание 3 – Инвестиции Ульбрихта в компанию Вольф

1 октября 2010 года Ульбрихт приобрел 40% акций компании Вольф, уплатив 52 млн. дол. Нераспределенная прибыль Вольфа на 1 октября 2010 г. составляла 60 млн. дол. С 1 октября 2010 г. инвестиция в Вольфа не обесценилась. Отложенные налоги не учитывать.

Примечание 4 - Реализация запасов внутри Группы

По состоянию на 30 сентября 2011 г. запасы Хоннекера и Вольфа включали компоненты, приобретенные у компании Ульбрихт в течение года. Хоннекер приобрел их за 16 млн. дол, а Вольф за 10 млн. долларов. Ульбрихт реализовал данные компоненты с коэффициентом валовой маржи в размере 25%. Отложенные налоги не учитывать.

Примечание 5 – Дебиторская и кредиторская задолженность по основной деятельности

Дебиторская задолженность Ульбрихта включает задолженность Хоннекера в размере 5 млн. дол. и задолженность Вольфа в размере 4 млн. дол. по приобретенным компонентам (см. Прим. 4). Кредиторская задолженность Хоннекера и Вольфа включает те же суммы, причитающиеся Ульбрихту.

Примечание 6 - Инвестиции Ульбрихта в компанию Вилли Штоф

Инвестиция Ульбрихта в Штофа не дает Ульбрихту ни единоличного контроля, ни совместного контроля, ни существенного влияния. Данная инвестиция была осуществлена 1 января 2011 г. за 15 млн. дол. и отражается по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. На 30 сентября 2011 г. справедливая стоимость инвестиции в компанию Штоф составляла 16 млн. дол. Налоговая юрисдикция, в которой зарегистрирована Ульбрихт, не предусматривает текущее налогообложение нереализованной прибыли, возникающей при переоценке вложений в акции. Любая прибыль, полученная таким образом, облагается налогом только при продаже инвестиций.

Примечание 7 – Опционы на покупку акций для сотрудников

1 октября 2009 г. Ульбрихт предоставила по 5,000 опционов на покупку акций для 1000 своих сотрудников. Права вступают в силу 30 сентября 2013 г. при условии, что все эти сотрудники продолжают работать в компании по состоянию на указанную дату. По оценкам Ульбрихта на 1 октября 2009 г., 90% данных сотрудников компании удовлетворяют условиям вступления прав на опционы. С учетом фактических показателей текучести кадров, данная оценка была впоследствии скорректирована до 92% на 30 сентября 2010 г. и до 93% на 30 сентября 2011 г.

На 1 октября 2009 г., справедливая стоимость опционов оценивалась в 1.2 дол., 30 сентября 2010 г. – 1.25 дол., а 30 сентября 2011 г. – 1.28 дол. Отложенные налоги не учитывать.

Ульбрихт правильно отразил данную операцию в своей финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2010 г., однако не внес никаких корректировок в финансовую отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2011 г.

Примечание 8 – Долгосрочные заимствования

1 октября 2010 г. Ульбрихт выпустил 50 млн. облигаций номиналом 1 дол. Проценты по облигациям выплачиваются в размере 5 центов за штуку в конце каждого года. Облигации подлежат погашению по номиналу 30 сентября 2015 г., либо по желанию инвесторов могут быть обменяны на акции Ульбрихта на эту дату. По оценкам на 1 октября 2010 г., доходность инвесторов по неконвертируемым облигациям Ульбрихта составляла 8%. 1 октября 2010 г. Ульбрихт отразил данные облигации в размере 50 млн. дол. в составе долгосрочных заимствований. Выплаченные проценты в размере 2.5 млн. дол. Ульбрихт отразил как финансовые расходы в отчете о прибылях и убытках за год, закончившийся 30 сентября 2011 г.

	5%	8%
Приведенная стоимость 1 доллара, подлежащего уплате через 5 лет	78 центов	68.1 ц.
Пятилетний аннуитет	4.33 дол	3.99 дол

Примечание 9 – Модификация автомобилей

1 января 2011 г. был принят закон, обязывающий Ульбрихта модифицировать автомобили с целью сокращения вредных выбросов не позднее 30 июня 2011 г. Стоимость данных работ оценивалась в 3 млн. дол. Фактически, на 30 сентября 2011 г. модификация и не начиналась, хотя все автомобили продолжали находиться в эксплуатации. Существует вероятность, что штрафные санкции в отношении Ульбрихта за противоправное использование автомобилей составят 500 тыс. дол. ежемесячно. Ульбрихт не определил точные сроки проведения модификации, но имеет намерение провести ее не позднее 30 сентября 2012 г. По оценкам Ульбрихта, штраф будет выплачен в самом ближайшем будущем, так как в отношении компании было возбуждено судебное разбирательства.

Задание:

Подготовить консолидированный баланс группы Ульбрихт по состоянию на 30 сентября 2011 г. (40 баллов)

ЗАДАНИЕ 2 ГУСАК

Компания Густав Гусак ежегодно составляет консолидированную финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября. Ниже дано описание двух событий ((a) и (b)), произошедших за год, закончившийся 30 сентября 2011 г. Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску - 20 декабря 2011 г.

(a) 31 июля 2011 г. Гусак принял решение о прекращении деятельности Дубчека, одной из своих 100% дочерних компаний. Прекращение производственной деятельности планировалось на 31 октября 2011 г.; продажа основных средств планировалась вскоре после 30 ноября 2011 г.; на эту дату все запасы Дубчека должны были быть распроданы, а вся задолженность перед поставщиками и работниками - урегулирована. Все платежи, причитающиеся Дубчеку от его заказчиков на 30 ноября 2011 г., будут получены другими компаниями группы, действующими от имени Дубчека.

Публичное сообщение о в отношении Дубчека было сделано 15 августа 2011 г. Сотрудникам Дубчека были предложены выходные пособия или альтернативные возможности трудоустройства в других компаниях группы:

• По оценкам Гусака на 31 июля 2011 г., выходные пособия сотрудникам составят 10 млн. дол., и, хотя полной информации еще нет, затраты на переподготовку сотрудников, которым будет предоставлена работа в других компаниях группы, предположительно составят 1 млн. дол. Фактические затраты по выходным пособиям, выплаченным на 30 ноября 2011 г., составили 10.5 млн. дол., а затраты на переподготовку работников, по последним оценкам, составляют 800,000 дол.

• Дубчек арендовал объект недвижимости на условиях операционной аренды. Срок аренды истекает 31 декабря 2020 г. 30 сентября 2011 г. приведенная стоимость будущих арендных платежей (по соответствующей ставке дисконтирования) составляла 4 млн. дол. 30 ноября 2011 г. Дубчек заплатил арендодателю 3.8 млн. дол. в качестве компенсации за досрочное прекращение аренды. В октябре и ноябре 2011 г. арендные платежи не производились.

• Убыток Дубчека после налогообложения за год, закончившийся 30 сентября 2011 г., составил 12 млн. дол. За последующие два месяца с 1 октября 2011 г. по 30 ноября 2011 г. компания понесла дополнительные операционные убытки в размере 5 млн. дол.

• На 30 сентября 2011 года, балансовая стоимость основных средств Дубчека составляла 20 млн. дол., в т.ч. недвижимость: 12 млн. дол., и машины и оборудование: 8 млн. дол. Возмещаемая стоимость основных средств: 22 млн. дол., в т.ч. недвижимость - 17 млн. дол. и машины и оборудование - 5 млн. дол. Балансовая стоимость в 20 млн. дол. дана за вычетом износа, начисленного за полный год.

Задание:

Как следует отразить в отчетности Гусака за год, закончившийся 30 сентября 2011 г.:

(i) информацию в отношении затрат по закрытию (6 баллов)

(ii) решение о прекращении деятельности Дубчека? (4 балла)

(iii) недвижимость и машины и оборудование. (2 балла)

Ответ обосновать

(b) 1 июля 2011 г. Клемент Готвальд, другая 100% дочерняя компания Гусака, заключила договор на изготовление станка для заказчика по фиксированной цене в 12 млн. дол. Заказчик внес гарантийный взнос в размере 3 млн. дол. 1 июля 2011 г., а оставшаяся сумма будет уплачена после доставки станка, как ожидается, 31 декабря 2011 г. Необходимая финансовая информация представлена ниже:

• Готвальд приобрел материалы стоимостью 5 млн. дол. для использования по договору. К концу года из этой партии было израсходовано материалов на сумму 4 млн. дол.

• Производство станка было начато 1 августа 2011 г. и завершено 30 ноября 2011 г. В течение этого периода в целях выполнения договора по изготовлению станка Готвальд использовал основные средства, годовой износ которых составил 3 млн. дол.

• Прямые затраты на оплату труда и другие производственные накладные расходы Готвальда в течение всего периода изготовления станка составляли 300 тыс. дол. ежемесячно.

• Общие административные накладные расходы составляли 150 тыс. дол ежемесячно и были отнесены на договор, используя применяемый Готвальд нормативный метод учета затрат.

• Готвальд определяет степень завершенности работ по строительным договорам как отношение затрат, понесенных по договору на текущую дату, к расчетной величине совокупных затрат по договору.

Задание:

Как данный договор следует отразить на 30 сентября 2011 г.:

(i) в отчете о совокупном доходе (6 баллов)

(ii) в отчете о финансовом положении (2 балла)

(20 баллов)

ЗАДАНИЕ 3 КАДАР

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам» определяет порядок отражения в финансовой отчетности предприятий краткосрочных и долгосрочных вознаграждений работникам. Наиболее сложен учет вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Такие вознаграждения обычно предоставляются через отдельный пенсионный план, в который работодатель делает взносы. Учет зависит от типа пенсионного плана.

Задание:

Объяснить

(i) Различия между планом с установленными взносами и планом с установленными выплатами; какая из сторон несет риски, связанные с уровнем вознаграждений. (3 балла)

(ii) Разницу между учетом взносов в планы с установленными взносами и в планы с установленными выплатами в финансовой отчетности работодателя. (2 балла)

(iii) Учет пенсионных планов с установленными выплатами (8 баллов)

(b) Компания Янош Кадар ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября. Кадар делает взносы в пенсионный план с установленными выплатами для своих сотрудников. Необходимые данные представлены ниже:

(i) На 1 октября 2010 года обязательства плана составили 35 млн. дол., а справедливая стоимость активов плана - 30 млн. дол.

(ii) По оценкам актуария, стоимость текущих услуг за год, закончившийся 30 сентября 2011 г., составила 4 млн. дол. 30 сентября 2011 г. Кадар сделал взнос в план на сумму 3.2 млн. дол.

(iii) Ожидаемая ставка дохода на активы плана на 1 октября 2010 года равна 5%. На 30 сентября 2011 г. данная ставка была скорректирована актуарием до 4%.

(iv) Применяемая годовая ставка дисконтирования обязательств плана составляла 6% на 1 октября 2010 года и 5.5% на 30 сентября 2011 г.

(v) 30 сентября 2011 г. в рамках пенсионного плана было выплачено 2 млн. дол. вышедшим на пенсию участникам плана.

(vi) На 30 сентября 2011 г. обязательства плана оценивались в 41.5 млн. дол., а справедливая стоимость активов плана составляла 32.5 млн. дол.

Задание:

Подготовить выдержки из финансовой отчетности компании Янош Кадар за год, закончившийся 30 сентября 2011 г., в отношении данного пенсионного плана. (7 баллов)

(20 баллов)

ЗАДАНИЕ 4 ЯРУЗЕЛЬСКИЙ

Вы - финансовый контролер компании «Войцех Ярузельский», которая имеет дочерние компании в ряде стран. Стратегия Ярузельского заключается в развитии бизнеса путем приобретения компаний, поэтому он проводит регулярную оценку потенциальных объектов приобретения в разных странах и действующих в них систем финансовой отчетности. Ярузельский постоянно пытается привлекать капитал на различных рынках для финансирования новых приобретений. В настоящее время все дочерние компании составляют финансовую отчетность, используя соответствующие национальные стандарты бухгалтерского учета. Консолидированная финансовая отчетность готовилась в соответствии с национальными стандартами учета Польши вплоть до 30 сентября 2011 г. Национальное законодательство разрешает компаниям при подготовке финансовой отчетности применять как национальные стандарты бухгалтерского учета, так и МСФО. Ярузельский имеет серьезные намерения использовать МСФО, начиная с года, заканчивающегося 30 сентября 2012 г. но до конца не уверен в правильности этого решения. Ярузельский определил ряд вопросов, которые вызывают у него сомнения.

Вопрос (a)

Переход от национальных стандартов к международным стандартам связан с определенными кратковременными затратами. Чтобы убедиться в том, что выгоды от данного перехода оправдывают эти затраты, приведите три аргумента, демонстрирующие выгоды перехода на МСФО для нас. (6 баллов)

Вопрос (b)

Прежде чем согласиться на принятие МСФО, я хочу понять процесс разработки этих стандартов. Насколько я знаю, четыре различных органа участвуют в составлении МСФО! Пожалуйста, дайте краткую характеристику каждого органа и укажите его роль в процессе разработки стандартов. (8 баллов)

Вопрос (c)

Мне не ясно, как практически будет осуществляться подготовка первой финансовой отчетности в соответствии с МСФО за год, заканчивающийся 30 сентября 2012 г. По моим данным, мы должны начать с подготовки начального отчета о финансовом положении по МСФО. Мне не понятно, что это означает, и на какую дату составляется этот отчет. Пожалуйста, дайте объяснение данного процесса, включая любые дополнительные раскрытия, которые необходимо сделать в первой финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО. (6 баллов)

Задание:

Подготовить ответы на вопросы Ярузельского (20 баллов)