26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке

бухгалтерского учета банковских операций с векселями" .

Векселя, основанные на коммерческих сделках называются товарными

(коммерческими). Векселя, выпущенные банками, плательщиками по которым выступают

сами банки называются финансовыми векселями.

В СССР до кредитной реформы 1930 г. векселя обращались внутри страны обеспечивая

взаимное коммерческое кредитование предприятий и организаций. После кредитной

реформы, запретившей организациям взаимное кредитование, обращение векселей было

свернуто.

Покупка банком векселей до истечения их срока называют учетом векселей. Банк при

учете векселей взимает с клиента определенную плату за авансирование денежных

средств в виде дисконта.

Операции с векселями отражаются на балансовых счетах по учету векселей в

портфеле банка и векселей, не оплаченных в срок, в национальной и в иностранной

валюте (счета No 512-519) в разбивке по срокам.

Векселя Федеральных органов власти учитывают на счете по учету векселей (сч. No

512), А векселя органов власти субъектов Федерации на счете по учету векселей

(сч. No 513).

Векселя банков учитываются на счете No 514.

Прочие векселя резидентов учитываются на счете No 515.

Векселя нерезидентов учитываются на счетах No 516-519.

Векселя в портфеле банка учитываются на отдельных лицевых счетах:

- простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком и отосланные им

на инкассо в другие банки

- по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо";

- переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные

плательщиком - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, не акцептованные

плательщиком";

- переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, но не акцептованные

плательщиком, отосланные банком для получения акцепта в другие банки - по

лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта";

простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не

отосланные на инкассо - по лицевому счету "Учтенные банком векселя".

Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам

тратт.

Векселя также учитываются на счетах ДЕПО. Учтенные векселя, находящиеся в

портфеле банка приходуются проводкой:

Дебет сч. No 98000

Кредит сч. No 98050.

Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок выносятся на счета неоплаченных в

срок (опротестованных и неопротестованных) векселей. Они учитываются на

отдельных счетах второго порядка счетов первого порядка по учету векселей.

На счетах неоплаченных векселей отражается номинальная сумма векселя, при этом

дисконтный доход (разница между покупной ценой и номиналом) отражается в

корреспонденции со счетом No 61302 по учету доходов будущих периодов по ценным

бумагам.

Поступающие от плательщиков денежные средства в погашение вексельной суммы и в

уплату процентов, начисленных по векселям, не оплаченным в срок, записываются в

кредит счета учтенных банком векселей, не оплаченных в срок в корреспонденции с

кассой банка или корреспондентским счетом банка.

Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по совершению протеста

векселя, посылке извещений о совершенном протесте и судебных издержек относятся

банком на балансовый счет No 701 "Доходы".

Средства, поступающие в погашение начисленной пени и штрафов по неоплаченным в

срок векселям, относятся на балансовый счет No 70107 "Штрафы, пени, неустойки

полученные".

Покупка (учет, дисконтирование) банками векселей других лиц оформляется

следующими бухгалтерскими записями:

При покупке векселя организации:

Дебет сч. No 515 учтенные банком векселя - в сумме покупки

Кредит сч. "Корреспондентский счета банка" или расчетный (текущий, бюджетный)

счет продавца.

И одновременно по внебалансовым счетам:

Дебет сч. No 98000

Кредит сч. No 98050.

По процентным векселям проценты начисленные не отражаются и включаются в

вексельную сумму.

На внебалансовых счетах "В" учет приобретенных векселей не производится.

При поступлении от плательщика средств в погашение аль пари учтенного банком

векселя делаются следующие проводки на вексельную сумму:

При погашении векселя:

Дебет сч. "Касса коммерческого банка", корреспондентского счета банка или

расчетный счет плательщика - клиента банка

Кредит сч. учтенные банком векселя.

Одновременно с записями о погашении векселя делается проводка о зачислении суммы

дисконта (учетного процента) на доходы банка.

И одновременно по счетам ДЕПО :

Дебет сч. No 98050

Кредит сч. No 98000.

В аналитическом учете к балансовому счету по учету векселей, не погашенных в

срок ведутся отдельные лицевые счета по векселям, не оплаченным в срок. Лицевой

счет по не оплаченному в срок векселю закрывается только после полной оплаты

(погашения) вексельной суммы, причитающихся по векселю процентов, начисленной

пени, штрафов и возмещения расходов по протесту векселя, посылке извещений о

протесте, судебных издержек.

При досрочной продаже векселя осуществляются проводки:

Дебет сч. "Касса коммерческого банка", корреспондентского счета банка или

расчетный счет плательщика - клиента банка - на полученную сумму

Кредит сч. "Учтенные банком векселя",

Одновременно дисконтный доход списывается на доходы банка по ценным бумагам (сч.

No 70102), а дисконтный убыток на расходы (сч. No 702).

В случае, если вексель имеет оговорку, что он может быть оплачен третьим лицом -

такой вексель называют домицилированным. В оговорке домицилиат (плательщик по

векселю) может быть не оговорен. Домицилированный вексель оплачивается

домицилиатом, который состоит в договорных отношениях с векселедателем.

Создание резерва под обесценение ценных бумаг.

В последний рабочий день каждого месяца производится переоценка вложений

коммерческого банка и его филиалов и кредитного учреждения в ценные бумаги

(кроме ценных бумаг, создание резерва по которым не предусмотрено указаниями

Банка России).

По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в следующие ценные

бумаги:

- в акции акционерных обществ;

- в негосударственные долговые обязательства;

- в муниципальные облигации;

в иные ценные бумаги по специальному указанию Банка России.

По векселям создается резерв на возможные потери по ссудам в соответствии с

инструкцией ЦБ РФ No 62а.

Переоценка бумаг производится по средневзвешенной цене в последний день

минувшего месяца по сделкам, совершенным в течение торгового дня на фондовой

бирже или через организатора торговли.

Критерии отнесения ценных бумаг к бумагам с рыночной котировкой устанавливаются

Центральным банком РФ.

Если балансовая цена на последний рабочий день месяца окажется ниже рыночной

цены, то создается резерв:

Дебет счета No70209 "Другие расходы" по статье "Под возможное обесценение ценных

бумаг".

Кредит счетов "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг".

Аналитика ведется по каждому виду и выпуску бумаг.

Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или

увеличения стоимости всех ценных бумаг.

Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их

обесценение, но не меняет балансовой стоимости ценных бумаг, числящихся на

счетах по учету вложений в бумаги.

Превышение рыночной стоимости ценной бумаги над ее балансовой стоимостью в учете

не отражается.

Банки и кредитные учреждения по итогам месяца должны производить корректировку

созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом

количества ценных бумаг и рыночной стоимости.

Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую

ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая

использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего

отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги

корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из

резерва на счет доходов отчетного квартала. При этом делается следующая

проводка:

Дебет счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг".

Кредит счета No 70107 "Другие доходы" по статье "Под возможное обесценение

ценных бумаг".

Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую

ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены,

которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам

предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной

бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление

резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений

в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги.

В этом случае делается следующая проводка:

Дебет счета No 70209 "Другие расходы".

Кредит счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг".

Если ценная бумага, в которую вложены средства банка не удовлетворяет критериям,

в соответствии с которыми ценные бумаги с одним Государственным регистрационным

номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания

резервов под их обесценение по итогам завершенного квартала, за рыночную

стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного квартала принимается

фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза.

При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под

обесценение, сумма резерва перечисляется на счет по учету операционных и разных

доходов.

При этом делается следующая проводка:

Дебет счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг".

Кредит счета No 70107 "Другие доходы".

Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и

рыночная цена пересчитываются по официальному курсу Банка России на дату

создания и корректировки резерва.

Резерв по учтенным векселям.

Резерв по учтенным векселям регулируется Положением от 30.06.97 г. No 62А,

введенным в действие с 01.01.98 г.

Резерв, созданный под векселя в соответствии с указаниями Банка России от