2.3 Учет налогов, удерживаемых из заработной платы

В соответствии с налоговым и трудовым законодательством Республики Беларусь из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты.

Удержания производятся при расчетах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно под­разделяются на обязательные и необязательные.

К обязательным удержаниям относятся:

• подоходный налог;

• удержания отчислений в пенсионный фонд;

• удержания по исполнительным листам (по решению суда);

• компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);

• штрафы;

• предписания налоговой инспекции.

Обязательные удержания носят постоянный характер, их сумма определяется от начисленной заработной платы.

В первую очередь из суммы начисленной заработной платы удерживается подоходный налог.

Подоходным налогом согласно Закону Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», принятому Палатой представителей 16 ноября 2005 г. и одобренному Советом Рес­публики Беларусь 24 ноября 2005 г. облагаются любые дохо­ды нарастающим итогом, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме в течение календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового харак­тера, оплата разовых работ.

Законом определен и перечень доходов, которые подоход­ным налогом не облагаются: пособие по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, на рож­дение ребенка и др.), алименты, единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, со смертью близких родственников; стоимость путевок, оплачен­ных за счет средств социального страхования; компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, за износ транспортных средств; выходное пособие и другие доходы.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (ст. 13-16 Закона Республики Беларусь «О подоходном нало­ге с физических лиц»): в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода; в размере двух базовых ве­личин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода.

Ставка подоходного налога по основному месту работы – прогрессивная, т.е. увеличивается с увеличением суммы дохо­да, и в цифровом изложении публикуется в печати (пятиуров­невая шкала от 9 % до 30 %). Доходы работников, работающих у нанимателя не по основному месту работы, по умолчанию облагаются подоходным налогом в размере 15 %.

Удержание подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, уменьшенного на сумму налоговых вычетов. Суммы подоход­ного налога перечисляются в бюджет.

Учет расчетов по подоходному налогу организуется на сче­те 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Расчёты по подоходному налогу».

2.4 Учет налогов, уплачиваемых из прибыли

К налогам и сборам, исчисляемым из прибыли, относятся:

1. Налог на прибыль.

2. Часть прибыли (дохода) государственного унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества.

3. Налог на недвижимость.

В ныне действующей в Республике Беларусь налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников республиканского бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Многие предприятия и организации совсем не облагаются налогом на прибыль. В том числе колхозы, совхозы, фермерские, подсобные и другие сельскохозяйственные предприятия по реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Так как исследуемая организация сельскохозяйственная, то налог на прибыль в ней не исчисляется, а уплачивается лишь часть прибыли (дохода).

Предприятие уплачивает в республиканский бюджет за каждый отчетный месяц часть прибыли, остающейся за этот месяц после уплаты налогов, других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты.

Налоговая база части прибыли (дохода) определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Существует несколько ставок норматива исчисления части прибыли (дохода).

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %, уплачивают часть прибыли (дохода) по ставке 10 %.

По ставке 5 % уплачивают часть прибыли (дохода) члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Для всех других организаций ставка части прибыли (дохода) устанавливается в размере 24 %.

Расчет части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет унитарными предприятиями, государственными объединениями и хозяйственными обществами предоставляется в налоговые органы ежемесячно не позднее 20 числа отчетного месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды. Уплата части прибыли (дохода) производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если срок представления расчета части прибыли (дохода) или срок перечисления приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Крупным источником дохода бюджета является налог на доходы и прибыль предприятий. Для подавляющего числа предприятий всех форм собственности установлены единая ставка налога на прибыль. Сделано это с целью установления одинаковых экономических условий функционирования предприятий. Одновременно установлены различные льготы, направленные на стимулирование и развитие производств. В частности для исследуемой организации на налог на прибыль установлена льгота, предприятие уплачивает лишь часть прибыли (дохода). В бухгалтерском учете сведения о начисленных и оплаченных суммах налогов обобщаются в журнале-ордере №8 «Расчеты с бюджетом».

В бухгалтерском учете сведения о начисленных и оплаченных налогах и сборах обобщаются в журнале-ордере №8 «Расчеты с бюджетом». После данные переносятся в Главную книгу по соответствующим счетам.