2 Методика и практика исчисления, уплаты и учёта налогов

2.1 Учет налогов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции

К налогам, включаемым в себестоимость относят:

1. Отчисления в инновационный фонд.

2. Земельный налог.

3. Экологический налог.

Инновационные фонды создаются при республиканских органах государственного управления (объединения, организации). Освобождаются от уплаты организации, строящие жилье в Республике Беларусь и Российской Федерации.

Средства инновационных фондов направляются на создание производств, основанных на новых и высоких технологиях, на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, на освоение новых видов наукремкой продукции, отраслевых программ энергосбережения и другие.

Средства инновационных фондов выделяются тем организациям, которые участвуют в образовании этих фондов на безвозвратной и возвратной основе. В случае получения организацией этих средств, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Отчисления в инновационный фонд осуществляются путем составления расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд. Сумма отчислений в инновационный фонд определяется путем умножения себестоимости продукции, которая является базой расчета, на норматив отчислений в инновационный фонд.

Размер земельного налога зависит от качества земли согласно кадастровой оценке земель и местоположения земельного участка.

С 1 января 2010 года ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения определяются следующим образом:

1. При наличии кадастровой оценки согласно приложению 2 Налогового кодекса на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли).

2. На сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения при отсутствии кадастровой оценки в соответствии со средней ставкой земельного налога по районам Республики Беларусь, которые приведены в приложении 3 Налогового кодекса, т.е. земельный налог рассчитывается по средней ставке земельного налога района, на территории которого находится предприятие.

3. На земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами в размере 1784 р. за гектар.

Земельный налог уплачивается в течение года равными частями не позднее 15 сентября, 15 ноября.

Еще одним налогом, включаемым в себестоимость продукции¸ работ, услуг, является экологический налог. Экологический налог, или налог за пользование природными ресурсами, включает в себя налог за добычу природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов, налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и налог за размещение отходов производства и потребления.

Объектом налогообложения являются объемы добываемых из природной среды ресурсов.

2.2 Учет налогов, исчисляемых из выручки

К налогам и сборам, исчисляемым из выручки организации, относятся:

1. Налог на добавленную стоимость.

2. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

3. Акциз.

Для учета налога на добавленную стоимость в организации используется счет 90/2 «Налог на добавленную стоимость». На этом субсчете учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

Кроме того существуют и другие ставки налога на добавленную стоимость: 24 % – используется при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого; 9,09 % или 16,67 % – при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость; 0,5 % – при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней; 0 % при реализации товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, а также вывезенных в Российскую Федерацию и работ (услуг) по изготовлению товаров, вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При реализации продукции, товаров, работ, услуг налог на добавленную стоимость по ставке 20 % рассчитывается следующим образом: налог на добавленную стоимость = налоговая база (выручка)*20/120; по ставке 10 % рассчитывается как налог на добавленную стоимость = налоговая база (выручка)*10/110.

Еще одним налогом, исчисляемым из выручки организации, является единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Так как исследуемое предприятие производит на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, следовательно, оно обязано уплачивать в бюджет сумму единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Налоговая база единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции определяется исходя из валовой выручки, полученной за налоговый период. При определении налоговой базы не учитываются средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству; стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм; выручка, полученная от реализации произведенной хозяйствами продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, – в течение трех лет со дня их регистрации.

Ставка единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции составляет 2%. Сумма единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции определяется как произведение налоговой базы и ставки единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Налоговым периодом уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции признается календарный месяц. Организации представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме налога на добавленную стоимость по реализованным продукции, работам, услугам и единого налога с производителей сельскохозяйственной продукции к налогам, исчисляемым из выручки от реализации, относится налог на акциз.

К подакцизным товарам относят спирт этиловый ректификованный технический, алкогольная продукция, непищевая спиртосодержащая продукция, табачные изделия, автомобильные бензины, дизельное и биодизельное топливо, судовое топливо, углеводородный сжиженный газ, природный газ, легковые автомобили и микроавтобусы и другие. Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Все организации, которые уплачивают налог на акциз, ежемесячно (или в срок, установленный законодательно) предоставляют налоговую декларацию (расчет) по акцизам в налоговые органы.

Таким образом, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации, представляют собой суммы отчислений в бюджет из полученной выручки. Эти суммы получаются путем исчисления налога от валовой выручки. Для государства они очень важны, так как налоги, уплачиваемые из выручки, это основной источник дохода для страны.