3. Определение числа элементов выборки, имеющих сальдо

1. На данном этапе аудитор определяет число элементов из оставшейся совокупности, подлежащих выборочной проверке. Для расчета используется формула:

ЭВ = (ОС – ЭН – ЭК) х КП / УС х 0,75,

где ЭВ – число элементов выборки;

ОС – общий объем проверяемой совокупности (в стоимостном

выражении);

ЭН – суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей

стоимости;

ЭК – суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;

КП – коэффициент проверки (определяется по таблице в приложении 1);

УС – уровень существенности.

2. Коэффициент проверки (КП) зависит от значения аудиторских рисков: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска, связанного с наличием так называемых пересекающихся процедур. Последний вид риска вытекает из того, что любые первичные документы проверяются во взаимосвязи с документами, относящимися к другому разделу учета. Поэтому, аудиторский риск может снижаться, если достоверность бухгалтерских данных из одной области учета подтверждается проверенными бухгалтерскими данными из другой области учета.

Каждая из степеней риска имеет одну из трех оценок: высокую, среднюю, низкую. Таким образом, можно получить 27 комбинаций этих рисков. Каждой комбинации соответствует определенное значение коэффициента проверки, приведенное в правом верхнем углу второй страницы бланка (приложение 1). Расчет коэффициента проверки документально оформляется в разделе 3 этого бланка. Остальные расчеты по формуле проводятся в разделах 4, 5, 6, 7 бланка.

3. Из формулы нахождения числа элементов выборки видно, что чем ниже уровень существенности, тем больше элементов выборки следует отобрать. Чем ниже риски, тем меньше должно быть элементов в выборке. Если риски высоки, число элементов выборки может возрасти в несколько раз.

Если в результате расчетов число элементов выборки превышает несколько сотен, необходимо тщательно проверить правильность выбранного уровня существенности.

ПРИМЕР 1.

ОС = 64 582 тыс. руб.

ЭН + ЭК = 4 676 тыс. руб.

УС – 5 000 тыс. руб.

Оценка рисков статьи учета:

- внутрихозяйственный риск – средний;

- риск средств контроля – средний;

- риск, связанный с пересекающимися процедурами – высокий.

Из таблицы:

КП = 1,39.

Определяем число элементов выборки:

ЭВ = (64 582 – 4 676) х 1,39 / (5 000 х 0,75) = 22,20

После округления получаем, что в дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам следует отобрать 22 элемента представительной выборки.

4. Определение элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов

1. В элементы наибольшей стоимости включаются элементы, стоимостное значение которых превышает определенную в ходе планирования аудита степень точности, равную уровню существенности, умноженному на коэффициент 0,75.

2. Ключевые элементы – это такие элементы совокупности, в которых аудитор считает наиболее вероятным наличие ошибок и искажений. При выборе ключевых элементов по отдельным операциям рекомендуется использовать приложение 3.

3. Если число элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов очень велико (например, превышает 100 элементов по каждой из категорий), целесообразно провести стратификацию: выделить элементы такой категории в отдельную подсовокупность, в отношении которой провести самостоятельную выборочную проверку.

4. Критерии отбора ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости фиксируются в разделах 5 "Ключевые элементы" и 6 "Элементы наибольшей стоимости" приложение 1 и разделах 4 и 5 приложения 2. Полный перечень таких элементов необходимо привести на отдельных рабочих листах, на которые сделать ссылки в указанных разделах.