10.3. Синтетический учет движения запасов

Учет запасов может вестись несколькими способами:

1. по фактической себестоимости;

2. по учетным ценам.

Вариант 1. Учет по фактической себестоимости. Применяется при ограниченной номенклатуре материалов и их сравнительно небольшом потоке. Он предусматривает использование счета 10 «Материалы», по дебету которых материалы или товары учитываются по фактической себестоимости (при этом счета 15,16 не используются). Фактическая себестоимость запасов – это сумма фактических затрат организации на их приобретение (включая транспортные расходы), за исключением НДС и акцизов. Поступление материалов в организацию отражается типовыми проводками:

Дт10 Кт60 – на стоимость материалов по цене поставщика.

Дт19 Кт60 – НДС по поступившим материальным ценностям.

Дт10 Кт23 – на стоимость материалов, изготовленных организацией самостоятельно.

Дт10 Кт71 – стоимость материалов, приобретенных подотчетными лицами.

Вариант 2. Учет по учетным ценам. Применяется, когда затруднено определение всей суммы фактических затрат в момент поступления материалов в организацию (обычно при большой номенклатуре или большом потоке материалов). Он предусматривает использование счетов 15 и 16. По дебету счета 15 материалы приходуются по фактической себестоимости, одновременно они списываются проводкой Дт 10 Кт 15 по «условной» цене, называемой учетной ценой. Возникшее отклонение учетной цены от фактической себестоимости учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Поступление материалов в организацию отражается типовыми проводками:

Дт15 Кт60,71,23 –фактическая себестоимость поступивших материалов (от поставщика, изготовленных самостоятельно и от подотчетных лиц соответственно)

Дт 10 Кт15 - материалы списываются по учетным ценам

Дт16 Кт15 - разница между фактической себестоимостью и учетной ценой

Дт 68 Кт 19 – предъявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость

Счет 15 сальдо на отчетную дату не имеет.

Расход материалов производятся по следующим направлениям:

1) производственные цели;

2) непроизводственные нужды;

3) отпуск сторонним организациям;

4) прочие цели.

Дт20 Кт10 – на стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции в цехах основного производства.

Дт23 Кт10 - на стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции во вспомогательных производствах.

Дт25 Кт10 – материалы использованы на цеховые нужды.

Дт26 Кт10 – материалы направлены на общехозяйственные нужды.

При использовании в учете счетов 15, 16, со счета 16 списывается сумма отклонений фактической стоимости материалов от учетных цен пропорционально израсходованным материалам по учетным ценам.

Дт20 Кт16 – списывается отклонение по материалам, использованным на изготовление продукции в цехах основного производства. Аналогично учитывают Дт23,25,26 Кт16.

10.4. Инвентаризация производственных запасов и отражение ее результатов в учете

Сохранность и правовое оформление операций по движению материально-производственных запасов (МПЗ) подтверждается результатами инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно:

1) при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; сдачи имущества в аренду; продаже или выкупе;

2) при смене материально ответственных лиц;

3) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

4) при установлении фактов хищения, злоупотребления или порчи запасов;

5) в случае форс-мажорных обстоятельств: пожар, наводнение;

6) при реорганизации или ликвидации предприятия и в др. случаях предусмотренных законодательством.

Основанием для проведения инвентаризации является приказ-распоряжение руководителя. В крупных организациях создается постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия под руководством руководителя или его заместителя, как председателя комиссии. В эту комиссию входят главные специалисты, включая главного бухгалтера, начальников отделов, юриста. Для непосредственного проведения инвентаризации МПЗ формируются рабочие инвентаризационные комиссии. Их возглавляют руководители структурных подразделений, а входят специалисты по отдельным вопросам. (Например: товароведы, электрики, работники бухгалтерии и т.д.). Отсутствие хотя бы одного из членов комиссии в период проведения инвентаризации дает основание считать ее результаты не действительными. Инвентаризация проводится по местам хранения запасов материально-ответственным лицом, в присутствии последних. Члены рабочей группы осуществляют подсчет, взвешивание или обмер материальных ресурсов и полученные фактические данные записывают в инвентаризационные описи. Данные описи используют для составления сличительных ведомостей, в которых сопоставляют фактические данные с учетными.

При выявлении недостачи или излишка материалов, материально-ответственные лица должны дать объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины, виновников выявленной порчи материалов и определяют порядок возмещения потерь. Независимо от причин возникновения, все недостачи производственных запасов по фактической себестоимости списывают проводкой Дт94 Кт10. Недостачи материалов в пределах норм естественной убыли списываются на счет учета затрат Дт20,23,25 Кт94. При отсутствии норм убыли рассматривается как недостача сверх нормы. Недостачи сверх нормы, потери от порчи и похищенные ценности списываются на виновных лиц Дт73 Кт94.

Согласно законодательству, стоимость недостающих и похищенных ценностей взыскиваются с виновных лиц по рыночным ценам, которые действовали в данной местности на день причинения ущерба. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам отражается по кредиту счета 98 и оформляется бухгалтерской записью: Дт73 Кт98.

Задолженность погашается - Дт50 Кт73. По мере погашения задолженности, учтенная на счете 73, соответствующая сумма разницы списывается как прочие доходы отчетного периода – Дт98 Кт91.

При отсутствии виновных лиц или когда суд отказал во взыскании с них потерь, недостача списывается как внереализационные расходы организации – Дт91 Кт94.

Недостачи, возникшие из-за форс-мажорных обстоятельств, учитываются как чрезвычайные расходы на счет 99 – Дт99 Кт94.

Выявленные при инвентаризации излишки производственных запасов учитывают как доход – Дт10 Кт91, для товаров - Дт 41 Кт 91 с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Тема 11